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個(gè)人轉(zhuǎn)讓海外股份稅務(wù)籌劃

《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第7號(hào)，別名“7號(hào)文”）對(duì)于此事進(jìn)行了明文規(guī)定：“應(yīng)立即定性為不具備合理商業(yè)目的情況：

（一）境外企業(yè)股份75%之上使用價(jià)值直接和間接是來(lái)自于我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣產(chǎn)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，海外企業(yè)總資產(chǎn)（沒(méi)有現(xiàn)錢）的90%之上直接和間接由中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)獲得收入90%之上直接和間接來(lái)自我國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接和間接擁有我國(guó)應(yīng)納稅額財(cái)產(chǎn)下屬單位盡管在所屬我國(guó)（地域）工商注冊(cè)登記，以適應(yīng)法律法規(guī)所規(guī)定的組織結(jié)構(gòu)，但實(shí)際履行的功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)比較有限，不能確認(rèn)它具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣境外應(yīng)交所得稅稅負(fù)小于立即出讓我國(guó)應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣在中國(guó)很有可能稅賦”。

在這里必須明確，以上四種情況需同時(shí)符合并非任一達(dá)到，才能被認(rèn)定不具備合理商業(yè)目的。而筆者在司法實(shí)踐中對(duì)該四種情況如何判定簡(jiǎn)單概括為三個(gè)字，即“殼公司”。昨是今非地區(qū)標(biāo)的企業(yè)的海外股東方為控股企業(yè)，不進(jìn)行運(yùn)營(yíng)、無(wú)運(yùn)營(yíng)工作人員、無(wú)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、無(wú)會(huì)計(jì)賬目等，而且除開(kāi)地區(qū)標(biāo)的企業(yè)之外沒(méi)有其他境外投資，則其等控股企業(yè)足以滿足殼公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而海外股東方一旦被認(rèn)定殼公司，則基本上都會(huì)與此同時(shí)同時(shí)符合（一）至（三）的情況，終究殼公司不屬于經(jīng)營(yíng)，本身亦不會(huì)有營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入均來(lái)自地區(qū)標(biāo)的企業(yè)，因此該等殼公司自身的股權(quán)不存在的價(jià)值，其核心理念都來(lái)自地區(qū)標(biāo)的企業(yè)。對(duì)于第（四）種情況，該等在避稅港成立的控股企業(yè)在投資企業(yè)所得稅負(fù)層面顯而易見(jiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國(guó)稅賦，目前國(guó)內(nèi)針對(duì)海外非居民企業(yè)從總體上來(lái)自我國(guó)境內(nèi)所得企業(yè)所得稅減征10%征繳。

另依據(jù)7號(hào)文第八條的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)海外間接轉(zhuǎn)讓地區(qū)股份涉及所得稅會(huì)由“對(duì)股份出讓方立即承擔(dān)付款有關(guān)賬款責(zé)任的單位或個(gè)人為義務(wù)人”；但根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)2009年3號(hào)）第十五條要求，假如“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣雙方為非居民企業(yè)并且在境外交易的，由獲得所獲得的非居民企業(yè)自主或授權(quán)委托人向被進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的地區(qū)企業(yè)所在地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)稅務(wù)申報(bào)，被進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的地區(qū)企業(yè)應(yīng)該幫助稅務(wù)行政機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征收稅金”。

此其得知，境外間接轉(zhuǎn)讓地區(qū)股份的企業(yè)所得稅納稅主體雖是做為股權(quán)出讓方海外非居民企業(yè)，可是義務(wù)人為股份購(gòu)買方，且股份購(gòu)買方假如同是非居民企業(yè)，則股權(quán)出讓中應(yīng)自主或由相關(guān)第三方向地區(qū)標(biāo)的企業(yè)所在城市稅務(wù)主管部門稅務(wù)申報(bào)，而股份轉(zhuǎn)讓方對(duì)于此事具備協(xié)助義務(wù)。

海外公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)計(jì)算方式

繳納所得稅應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×具體增值稅率

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)扣減股份出廠價(jià)后差值。

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人便轉(zhuǎn)讓股份所收取包含現(xiàn)錢、非貨幣資產(chǎn)或是利益等方式金額。如被投資企業(yè)有無(wú)法分派的收益或稅后工資提存的各種投資等，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股份一并出讓該公司股東其他綜合收益權(quán)金額，不可從公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣。

股份出廠價(jià)就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)往中國(guó)國(guó)民實(shí)際交付出出資額，或者購(gòu)買此項(xiàng)股份時(shí)往該股份原轉(zhuǎn)讓方具體收取的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓額度，具體增值稅率為10%。

根據(jù)以上內(nèi)容我們對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓海外股份稅務(wù)籌劃擁有大概的了解，但是現(xiàn)實(shí)環(huán)節(jié)中，稅務(wù)籌劃或是較為復(fù)雜，最好找專業(yè)組織來(lái)操作；自然，中路上有什么情況要了解，你能去進(jìn)行提出問(wèn)題，會(huì)出現(xiàn)專業(yè)老師讓你解釋的。