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個人轉(zhuǎn)讓海外股份稅務(wù)籌劃

《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第7號，別名“7號文”）對于此事進行了明文規(guī)定：“應(yīng)立即定性為不具備合理商業(yè)目的情況：

（一）境外企業(yè)股份75%之上使用價值直接和間接是來自于我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣產(chǎn)生前一年內(nèi)任一時點，海外企業(yè)總資產(chǎn)（沒有現(xiàn)錢）的90%之上直接和間接由中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)獲得收入90%之上直接和間接來自我國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接和間接擁有我國應(yīng)納稅額財產(chǎn)下屬單位盡管在所屬我國（地域）工商注冊登記，以適應(yīng)法律法規(guī)所規(guī)定的組織結(jié)構(gòu)，但實際履行的功能和承擔(dān)風(fēng)險比較有限，不能確認它具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣境外應(yīng)交所得稅稅負小于立即出讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣在中國很有可能稅賦”。

在這里必須明確，以上四種情況需同時符合并非任一達到，才能被認定不具備合理商業(yè)目的。而筆者在司法實踐中對該四種情況如何判定簡單概括為三個字，即“殼公司”。昨是今非地區(qū)標的企業(yè)的海外股東方為控股企業(yè)，不進行運營、無運營工作人員、無運營場所、無經(jīng)營資產(chǎn)、無會計賬目等，而且除開地區(qū)標的企業(yè)之外沒有其他境外投資，則其等控股企業(yè)足以滿足殼公司的確認標準。而海外股東方一旦被認定殼公司，則基本上都會與此同時同時符合（一）至（三）的情況，終究殼公司不屬于經(jīng)營，本身亦不會有營運風(fēng)險，且主營業(yè)務(wù)收入均來自地區(qū)標的企業(yè)，因此該等殼公司自身的股權(quán)不存在的價值，其核心理念都來自地區(qū)標的企業(yè)。對于第（四）種情況，該等在避稅港成立的控股企業(yè)在投資企業(yè)所得稅負層面顯而易見遠遠低于中國稅賦，目前國內(nèi)針對海外非居民企業(yè)從總體上來自我國境內(nèi)所得企業(yè)所得稅減征10%征繳。

另依據(jù)7號文第八條的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)海外間接轉(zhuǎn)讓地區(qū)股份涉及所得稅會由“對股份出讓方立即承擔(dān)付款有關(guān)賬款責(zé)任的單位或個人為義務(wù)人”；但根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)2009年3號）第十五條要求，假如“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣雙方為非居民企業(yè)并且在境外交易的，由獲得所獲得的非居民企業(yè)自主或授權(quán)委托人向被進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的地區(qū)企業(yè)所在地負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)稅務(wù)申報，被進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的地區(qū)企業(yè)應(yīng)該幫助稅務(wù)行政機關(guān)向非居民企業(yè)征收稅金”。

此其得知，境外間接轉(zhuǎn)讓地區(qū)股份的企業(yè)所得稅納稅主體雖是做為股權(quán)出讓方海外非居民企業(yè)，可是義務(wù)人為股份購買方，且股份購買方假如同是非居民企業(yè)，則股權(quán)出讓中應(yīng)自主或由相關(guān)第三方向地區(qū)標的企業(yè)所在城市稅務(wù)主管部門稅務(wù)申報，而股份轉(zhuǎn)讓方對于此事具備協(xié)助義務(wù)。

海外公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)計算方式

繳納所得稅應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅額×具體增值稅率

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價扣減股份出廠價后差值。

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人便轉(zhuǎn)讓股份所收取包含現(xiàn)錢、非貨幣資產(chǎn)或是利益等方式金額。如被投資企業(yè)有無法分派的收益或稅后工資提存的各種投資等，公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股份一并出讓該公司股東其他綜合收益權(quán)金額，不可從公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣。

股份出廠價就是指公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時往中國國民實際交付出出資額，或者購買此項股份時往該股份原轉(zhuǎn)讓方具體收取的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓額度，具體增值稅率為10%。

根據(jù)以上內(nèi)容我們對個人轉(zhuǎn)讓海外股份稅務(wù)籌劃擁有大概的了解，但是現(xiàn)實環(huán)節(jié)中，稅務(wù)籌劃或是較為復(fù)雜，最好找專業(yè)組織來操作；自然，中路上有什么情況要了解，你能去進行提出問題，會出現(xiàn)專業(yè)老師讓你解釋的。