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案例一

2014年4月，河北廊坊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)某外資企業(yè)與韓國女星金智賢所屬藝人公司簽署形象代言主題活動，邀約金智賢為該公司品牌代言，并對其藝人公司為之品牌代言產(chǎn)品攝影廣告宣傳。該外資企業(yè)在申請對外付匯稅務(wù)辦理備案時，覺得廣告拍攝地點(diǎn)在首爾，其收取的合同款歸屬于境外勞務(wù)酬勞，依據(jù)勞務(wù)公司案發(fā)地所屬標(biāo)準(zhǔn)，在我國不可繳納稅款。

稅務(wù)工作人員仔細(xì)分析合同后發(fā)覺，這一份形象代言合同書并不是簡單廣告宣傳勞務(wù)公司，合同條款不但涉及到廣告片拍攝，與此同時包括了藝人公司批準(zhǔn)該外資企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)應(yīng)用簽訂大牌明星本人肖像權(quán)及本次拍攝產(chǎn)品等相關(guān)信息，并為之要求了一系列的限制性條款，以確保其代言的專有性、特有性和唯一性。合同書一方面包括了藝人公司對于企業(yè)所提供的勞務(wù)公司，另一方面，還包括了品牌代言明星肖像權(quán)的服務(wù)費(fèi)。因而，對此筆廣告宣傳勞務(wù)收入應(yīng)有效區(qū)劃勞務(wù)所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和企業(yè)不斷溝通交流商談后，最后對此筆廣告代言費(fèi)付款賬款的50%定性為特許權(quán)使用費(fèi)所得，此外50%為勞務(wù)所得，各自依照占比交納特許權(quán)使用費(fèi)所得個稅和勞務(wù)報酬個稅。

案例二

2014年，湖南省湘鄉(xiāng)市張江銷售市場基礎(chǔ)建設(shè)有限責(zé)任公司（下稱“張江企業(yè)”）聘用湖南省著名主持人吳艷明星代言人商業(yè)地產(chǎn)項目，張江企業(yè)財會人員在簽約后前去稅務(wù)局為吳艷代收代繳個稅，辦稅人員細(xì)心查看了品牌形象代言合同后，覺得按照合同吳艷收入為特許權(quán)收益，最后依照特許權(quán)使用費(fèi)所得征繳了個稅5萬元。

明稅觀查

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（2011修定）第八條第六款要求“特許權(quán)使用費(fèi)所得，通常是指本人給予專利、專利權(quán)、版權(quán)、非專利技術(shù)以及其它開發(fā)權(quán)的所有權(quán)所取得的所得的；給予著作權(quán)的所有權(quán)所取得的所得的，不包含稿酬所得”，而明星代言人主題活動廣泛規(guī)定應(yīng)用大牌明星個人的圖片，那就需要大牌明星受權(quán)企業(yè)使用其侵犯肖像權(quán)，而國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)對自然人侵犯肖像權(quán)都是要求未經(jīng)許可不可盈利為目的應(yīng)用，因而大牌明星受權(quán)企業(yè)使用其侵犯肖像權(quán)所得的歸屬于以上特許權(quán)使用費(fèi)所得。

但與此同時應(yīng)根據(jù)合同書進(jìn)行劃分，假如合同條款只使用明星的圖片，則可定性為有關(guān)所得的均是特許權(quán)使用費(fèi)所得；假如合同書不但明確了應(yīng)用明星的圖片，還要大牌明星參加各類活動或進(jìn)行別的宣傳營銷，則大牌明星此合同書與此同時包括了特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞務(wù)報酬，應(yīng)根據(jù)合同書實(shí)際區(qū)劃勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得比例。