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近些年，愈來愈多企業(yè)開展了跨境服務(wù)貿(mào)易，此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性時(shí)有發(fā)生。因此，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局大型企業(yè)稅務(wù)管理單位專業(yè)研發(fā)了跨境服務(wù)貿(mào)易涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)系統(tǒng)軟件，可以實(shí)現(xiàn)對有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)檢索、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和精準(zhǔn)投放。日前，該智能控制系統(tǒng)在開展風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，看到了這樣一個(gè)經(jīng)典案例。

病癥：海外勞務(wù)增值稅被忽視

寧波市A企業(yè)授權(quán)委托新加坡企業(yè)B企業(yè)進(jìn)行景觀規(guī)劃，B企業(yè)在新加坡進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)作品發(fā)送電子郵件送到A企業(yè)，A企業(yè)付款設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)180萬余元。因?yàn)樵O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)境外，歸屬于境外勞務(wù)，根據(jù)國家所得稅法和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，境外勞務(wù)不必繳納稅款。可是，稅務(wù)工作人員細(xì)心核實(shí)之后發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)本需在在我國交納增值稅，A企業(yè)未代收代繳。

確診：服務(wù)項(xiàng)目案發(fā)地的判定規(guī)則不一樣

不必交納企業(yè)所得稅，則意味著不必繳納稅費(fèi)嗎？不對！

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令〔2007〕512號）第七條要求，給予勞務(wù)所得的來源地依照勞務(wù)公司（服務(wù)項(xiàng)目）的案發(fā)地明確。本案件中，因?yàn)樵O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的具體案發(fā)地要在馬來西亞，因此此項(xiàng)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅納稅時(shí)間案發(fā)地沒有在我國，不必在我國繳納稅款，付款方亦不辜負(fù)有扣繳義務(wù)。

可是，A公司與B企業(yè)忽視了在我國增值稅法的有關(guān)規(guī)定。實(shí)際上，在我國增值稅法針對服務(wù)項(xiàng)目案發(fā)地的判定規(guī)則與所得稅法不一樣。企業(yè)增值稅在商品或服務(wù)消費(fèi)地征繳，是世界各國明確增值稅納稅責(zé)任案發(fā)地的普遍使用標(biāo)準(zhǔn)。以此標(biāo)準(zhǔn)，往往以付款者所在城市做為判定標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)《國家財(cái)政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)通告》（財(cái)務(wù)〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，本案例中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)歸屬于地區(qū)應(yīng)稅，A企業(yè)付款設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)時(shí)要代收代繳企業(yè)增值稅，但查看A企業(yè)的申請紀(jì)錄發(fā)覺，A企業(yè)付款設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)時(shí)未繳納企業(yè)增值稅。

藥方：提升風(fēng)險(xiǎn)管控智能化水平

必須主要特別注意的是，所得稅法與增值稅法針對勞務(wù)公司（服務(wù)項(xiàng)目）案發(fā)地的判斷標(biāo)準(zhǔn)有交叉式，二者不完全一致。如在具體業(yè)務(wù)流程里將二者搞混，很容易產(chǎn)生跨境服務(wù)貿(mào)易未恰當(dāng)交納（繳納）稅款風(fēng)險(xiǎn)性。

在筆者看來，要更強(qiáng)預(yù)防相近風(fēng)險(xiǎn)性，也可以根據(jù)2個(gè)稅收分別從海內(nèi)外勞務(wù)公司（服務(wù)項(xiàng)目）納稅時(shí)間的差異要求，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)控指標(biāo)，開展企業(yè)增值稅和所得稅的繳納信息與數(shù)據(jù)的校檢。操作過程中，既可以將風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)控指標(biāo)內(nèi)在于企業(yè)增值稅和所得稅的稅收征管手機(jī)軟件（如“金三”系統(tǒng)軟件）中，還可以將風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)控指標(biāo)參與到內(nèi)部控制監(jiān)管服務(wù)平臺當(dāng)中，以此來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)軟件自動(dòng)檢索和防治跨境服務(wù)貿(mào)易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，完成2個(gè)稅收間的協(xié)同系統(tǒng)。

（作者單位：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）