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2018年10月20日，國家財政部與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）向社會公開征求意見。

就《暫行辦法》中中規(guī)定的事宜，在實務(wù)操作中遇到的問題，討論如下所示：

一、扣減標準

《暫行辦法》要求，專項扣除在經(jīng)營者年度綜合所得稅應納稅額中扣，年度扣減不盡的，不可結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度扣減。

這一標準及所得稅有本質(zhì)差別。公司當初虧損，起碼能不久的將來5年之內(nèi)開展填補。那如果本人綜合所得稅過低，造成專項扣除超出綜合所得稅，就容易出現(xiàn)個人所得稅的虧本，該虧本只有“白虧”了，不能向之后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

二、孩子教育專項扣除

《暫行辦法》要求，納稅人兒女接納幼兒教育和高等教育的有關(guān)開支，根據(jù)每一個兒女每一年12000元（一月1000元）的要求定額扣除。具體扣減時，可以從爸爸媽媽任何一方100%扣，也可以彼此各50%扣減。

實務(wù)操作時，有可能出現(xiàn)如下所示難題：

1、超生戶兒女。按上述要求，假如家中僅有1個子女，每個月可扣1000元；如有2個子女，每個月可扣2000元；如有3個子女，每個月可扣3000元……

關(guān)鍵是，現(xiàn)階段我們自己的計劃生育政策也僅僅是放開二胎，三胎及以后依然不可以，假如超生戶，對超生戶其子女，是不是也容許按照上述標準扣除呢？尚需現(xiàn)行政策進一步明確。

2、兒女入學期內(nèi)參軍入伍。如兒女在入讀在大學期間參軍入伍，造成學歷提升臨時“中斷”，服現(xiàn)役期滿再次返校念書。在服役期間，爸爸媽媽是不是仍能夠享受每個月1000塊的孩子教育專項扣除？尚需現(xiàn)行政策進一步明確。

3、兒女入學期內(nèi)退學或被辭退。假如兒女入學期內(nèi)退學或被辭退，但經(jīng)爸爸媽媽多方面勸導，相隔兩個月后又轉(zhuǎn)到別的學校再次入學，則其兒女在退學或被辭退的幾個月里，是否為專項扣除信息內(nèi)容產(chǎn)生變化？爸爸媽媽是不是還可以享受每個月1000塊的專項扣除？尚需現(xiàn)行政策進一步明確。

三、繼續(xù)再教育專項扣除

《暫行辦法》要求，經(jīng)營者接納學歷繼續(xù)教育的開支，在學歷提升期內(nèi)依照每一年4800元（一月400元）定額扣除。經(jīng)營者接納技能人員職業(yè)資格證書繼續(xù)再教育、專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書繼續(xù)教育支出，在獲得從業(yè)證書的年度，根據(jù)每一年3600元定額扣除。

實務(wù)操作時，應注意：

1、高等教育的扣減在學歷提升期內(nèi)分月扣減，能選由考生本人依照繼續(xù)教育支出扣減（一月400元），還可以選擇由爸爸媽媽依照子女教育支出扣減（一月1000元），不得另外扣減。

2、專業(yè)技術(shù)職稱繼續(xù)再教育和專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書繼續(xù)再教育，必須要在獲得從業(yè)證書的年度，根據(jù)每一年3600元定額扣除。如果你一直“流年不利”，每年繼續(xù)再教育，但是卻不能通過測試，沒法拿到證，那么你的開支可能就真的可以為中國的社會主義社會杰出基本建設(shè)做出貢獻了！

四、大病醫(yī)保專項扣除

《暫行辦法》要求，一個年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理系統(tǒng)記載的（包含國家醫(yī)保目錄范圍之內(nèi)自費部分國家醫(yī)保目錄范疇以外自付一部分）由個人負擔超出15000塊的藥業(yè)支出一部分，為大病醫(yī)療支出，可以按每一年60000元規(guī)范額度按實扣減。

實務(wù)操作中應注意：

1、個人負擔的該開支不得超過1.5萬元，沒法扣減。

2、個人負擔的該開支超出1.5萬元，超出的那一部分按實稅前列支，但不超過6萬余元。

3、此項開支不可以分月扣，需要由經(jīng)營者申請辦理申報時由經(jīng)營者自己扣減，而非由義務(wù)人執(zhí)行此項責任。

4、扣減此項開支需有充分的開支證實，理應保留診療服務(wù)收費有關(guān)單據(jù)正本（或影印件）。

五、住房貸款利率專項扣除

《暫行辦法》要求，經(jīng)營者本人及另一半應用銀行業(yè)或公積金住房按揭貸款為本人及其另一半購買商品房，所發(fā)生的首套房貸利息費用，在償還貸款的時候，可以按每一年12000元（一月1000元）規(guī)范定額扣除。非首套房貸利息費用，經(jīng)營者不可扣減。經(jīng)營者只有享有一套首套住房貸款利息扣除。

實務(wù)操作應注意：

1、經(jīng)營者為自己父母、岳父岳母、公公婆婆、爺奶、姥姥姥爺、兄妹等家屬購買商品房，即使是首套住房，該住房貸款利率也不能扣減。

2、張三娶李四，為李四購買了住宅，歸屬于李四的首套住房，貸款利息由張三還款，張三按每個月1000元規(guī)范定額扣除。一年后，兩個人離異，住房貸款合同的變更為李四，后面由李四還款貸款利息。

之后，張三娶王五，也給王五買了一套住宅，該房屋歸屬于王五的首套住房，貸款利息一樣由張三還款，這時張三的貸款利息是不是還能夠按每個月1000元規(guī)范定額扣除呢？

那應該在于將來的實際實施細則對首套怎樣定義，假如采用“認房又認貸”或“不認房，只認貸”的要求，則張三為主五買房的利息費用沒法按預算定額標準扣除；這般采用“只認房，不認貸”的要求，則張三為主五買房的利息費用就可以按照每個月1000元標準定額扣。

六、住房貸款利息專項扣除

依照《暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者租房子住的地區(qū)不一樣，每個月扣減規(guī)范不一樣。

實務(wù)操作應注意：

1、夫妻兩人關(guān)鍵工作城市同樣的，需要由一方按照規(guī)定標準扣除住房貸款利息開支。

2、夫妻兩人關(guān)鍵工作城市有所不同的，且分別則在關(guān)鍵工作城市也沒有住房，還可以各自扣減住房貸款利息開支。

3、經(jīng)營者有首套房的購房貸款利息，同時還有租房子開支，在專項扣除時，只能選其一扣減。

七、贍養(yǎng)父母專項扣除

《暫行辦法》要求，經(jīng)營者撫養(yǎng)60歲（含）之上爸爸媽媽以及其它法定贍養(yǎng)人的撫養(yǎng)開支，可以按下列規(guī)范定額扣除：

（一）經(jīng)營者為獨生子女的，依照每一年24000元（一月2000元）的要求定額扣除；

（二）經(jīng)營者為非獨生子女的，理應與其說兄妹平攤每一年24000元(一月2000元)的扣減信用額度。

實務(wù)操作應注意：

1、經(jīng)營者撫養(yǎng)1個老年人和撫養(yǎng)好幾個老年人，扣減規(guī)范一樣。

2、經(jīng)營者有兄妹，但兄妹由于種種原因去世，只要經(jīng)營者一人獨自一人贍養(yǎng)老人，這時納稅人按獨生子標準扣除還是按非獨子標準扣除？尚需現(xiàn)行政策進一步明確。

3、好幾個兒女承諾平攤規(guī)范或被贍養(yǎng)人特定平攤的，每一個人平攤金額每個月不超過1000元。如父母沒有三個兒女，三個兒女能夠承諾1人扣減標準是0，此外兩個人每個月扣減規(guī)范各1000元。

關(guān)鍵是，當兒女分別結(jié)婚后，擁有各自戶口簿，后面在審查信息后，是不是會有相關(guān)部門規(guī)定經(jīng)營者證實“你媽是你媽，你爸爸就是你爸”的窘境呢？

八、本人提供數(shù)據(jù)不實的不良影響

《暫行辦法》要求，經(jīng)營者初次享有專項扣除，應該將有關(guān)信息遞交義務(wù)人或是稅務(wù)行政機關(guān)，義務(wù)人應盡早將這些信息報告稅務(wù)行政機關(guān)，經(jīng)營者對自己所遞交信息的真實性承擔。

專項扣除信息內(nèi)容發(fā)生變化，應當立即向義務(wù)人或是稅務(wù)行政機關(guān)提供一些信息內(nèi)容。

稅務(wù)行政機關(guān)審查專項扣除信息后，初次發(fā)覺經(jīng)營者不予給予或是偽造材料憑證的，應通告納稅人和義務(wù)人，五年內(nèi)再度發(fā)覺以上情況的，計入經(jīng)營者個人信用記錄，會同相關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒。