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企業(yè)經(jīng)營者申請辦理稅務(wù)備案，在填報(bào)《稅務(wù)申請表》時，有一項(xiàng)填寫信息為“核算方法”。具體內(nèi)容一共有2個選擇項(xiàng)，各是“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”。這兒的“獨(dú)立法人”與“非獨(dú)立核算”，應(yīng)該是公司設(shè)立卻不具有獨(dú)立法人資格的子公司（下稱子公司）來說的。企業(yè)非法人，務(wù)必“獨(dú)立法人”。

許多經(jīng)營者針對不具有法人資格的子公司的差異的核算方法，解讀為“獨(dú)立法人”的子公司必須單獨(dú)繳稅，“非獨(dú)立核算”的子公司不用單獨(dú)繳稅，這是一個錯誤的觀念。

一、子公司的“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”究竟是怎么一回事？

“獨(dú)立法人”就是指子公司獨(dú)立并對業(yè)務(wù)運(yùn)營活動環(huán)節(jié)以及成效進(jìn)行全方位、全面的財(cái)務(wù)核算。獨(dú)立設(shè)定會計(jì)機(jī)構(gòu)并配備財(cái)務(wù)人員，且有完整的財(cái)務(wù)工作組織管理體系。

“非獨(dú)立核算”就是指子公司并沒有完整的會計(jì)記賬憑證和會計(jì)憑證管理體系，只紀(jì)錄一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行的財(cái)務(wù)核算，全方位計(jì)算每日任務(wù)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

子公司選用“獨(dú)立法人”或是“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)控管理的需求，并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

二：“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”的子公司在企業(yè)財(cái)務(wù)管理上有什么區(qū)別？

有經(jīng)營者覺得：“獨(dú)立法人”的子公司必須單獨(dú)開展稅收申請，“非獨(dú)立核算”的子公司不用單獨(dú)開展稅收申請。

這類了解是不正確的。正確理解就是：子公司不論是否獨(dú)立法人，在稅務(wù)管理角度上完全一致，沒什么區(qū)別。在其中：

1、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅稅率

這倆稅收，在正常情況下，需要由子公司單獨(dú)申請交納。

針對合乎特殊條件納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)增值稅需要由總機(jī)構(gòu)歸納交納，子公司按批準(zhǔn)后比例預(yù)繳稅款(詳細(xì)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)再次下發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》工作的通知》（稅務(wù)[2013]74號），下文詳細(xì)說明)；

針對合乎特殊條件納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)后，消費(fèi)稅稅率需要由總機(jī)構(gòu)歸納交納，各子公司不會再交納(詳細(xì)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)消費(fèi)稅稅率經(jīng)營者總子公司歸納交納消費(fèi)稅稅率相關(guān)政策的通知》（稅務(wù)[2012]42號），下文詳細(xì)說明)。

之上要求，不區(qū)別子公司是不是“獨(dú)立法人”，稅務(wù)稅收征管方面一視同仁。

2、個稅

《個人所得稅法》第八條要求：“個稅以付款所獲得的單位或個人為義務(wù)人”。因而，子公司的個人所得稅交納地址會不同樣。理論上來說，“獨(dú)立法人”的子公司，個稅需要在子公司所在城市交納；“非獨(dú)立核算”的子公司的個人所得稅，可能會在子公司所在城市交納，也有可能在整體機(jī)構(gòu)所在地交納，主要看薪水由誰來派發(fā)。

個人所得稅交納地址還有一個特別要求?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)跨地區(qū)外地工程作業(yè)工作人員個稅征收管理難題的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第52號）要求：外地建筑企業(yè)個稅一律由義務(wù)人向工程作業(yè)所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請交納。因此，對建筑企業(yè)子公司跨區(qū)域工程施工，即便薪水由總機(jī)構(gòu)派發(fā)，也需要由派發(fā)平臺在工程項(xiàng)目所在城市交納所代繳的個人所得稅。

之上要求，不區(qū)別子公司是不是“獨(dú)立法人”，稅務(wù)稅收征管方面一視同仁。

3、所得稅

所得稅，是經(jīng)營者針對“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”發(fā)生理解偏差數(shù)最多的一個稅收。許多經(jīng)營者覺得“獨(dú)立法人”的子公司必須及時完成年度匯算清繳工作中，“非獨(dú)立核算”的子公司多余及時完成年度匯算清繳工作中。

準(zhǔn)確的認(rèn)知是：不論是“獨(dú)立法人”或是“非獨(dú)立核算”，子公司都不用及時完成公司所得稅匯算清繳工作中。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<跨區(qū)域運(yùn)營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理方法>的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第57號）第二條要求：法人企業(yè)中國境內(nèi)跨區(qū)域（指跨地區(qū)、自治州、市轄區(qū)和省級城市，相同）開設(shè)不具有獨(dú)立法人資格子公司的，該居民企業(yè)為跨區(qū)域運(yùn)營匯總納稅企業(yè)（下稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其所得稅征收管理可用本辦法（統(tǒng)一測算、分類管理、就近預(yù)繳稅款、歸納結(jié)算、財(cái)政局調(diào)庫）。

文檔明文規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的個人所得稅征繳法律規(guī)定推行匯總納稅，不分辨是不是獨(dú)立法人。

4、別的稅收

除了以上4大稅收，子公司應(yīng)繳納的別的稅費(fèi)，由相關(guān)子公司及時完成申請交納，不分辨是不是獨(dú)立法人。

三：為何實(shí)踐中有許多一般卻不具有法人資格的子公司自主進(jìn)行所得稅匯算清繳工作未進(jìn)行匯總納稅？

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好<跨區(qū)域運(yùn)營匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理方法>的通知》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第57號）第二十四條要求：以總機(jī)構(gòu)為名開展生產(chǎn)運(yùn)營非法人分支機(jī)構(gòu)，不能提供匯總納稅企業(yè)子公司企業(yè)所得稅分配表，也不能提供本辦法第二十三條要求有關(guān)證據(jù)證明其二級以下的子公司身份，應(yīng)視作單獨(dú)經(jīng)營者測算并就近繳納稅款，不執(zhí)行本辦法的有關(guān)規(guī)定。

具體業(yè)務(wù)上，一部分經(jīng)營者因?yàn)闆]有正確認(rèn)識“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”這個概念，未能及時向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提供一些的證明和企業(yè)所得稅分配表，所以被視作為“單獨(dú)經(jīng)營者”單獨(dú)支付了所得稅。因?yàn)榈貐^(qū)稅務(wù)稽查之爭的緣故，子公司所在地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)通常不會輕易給予提示。其實(shí)這也是納稅人損害，終究，由總機(jī)構(gòu)歸納繳納稅款，企業(yè)能夠多做一些的籌劃工作中。

結(jié)束語：子公司挑選“獨(dú)立法人”和“非獨(dú)立核算”，完全就是企業(yè)內(nèi)控管理的需求，不論是否獨(dú)立法人，在稅務(wù)管理角度上，沒什么區(qū)別。