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企業(yè)增值稅稅款轉(zhuǎn)走應(yīng)用稅率問(wèn)題

問(wèn):企業(yè)增值稅稅款轉(zhuǎn)走應(yīng)用稅率問(wèn)題有什么?

答:進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,公司購(gòu)入的物品產(chǎn)生十分損害,以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用以非應(yīng)稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或消費(fèi)等),其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)通過(guò)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)"學(xué)科轉(zhuǎn)到相關(guān)學(xué)科.

有關(guān)非正常損失

依據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》,"非正常損失"就是指生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中正常的消耗以外損害,包含:(1)洪澇災(zāi)害損害;(2)因管理不當(dāng)導(dǎo)致貨品被偷盜、出現(xiàn)發(fā)霉質(zhì)變等損害;(3)別的非正常損失.稅收法律對(duì)"非正常損失"使用的是"正例舉"的辦法,稅收法律并沒(méi)有例舉就不屬"非正常損失".但一些必要的時(shí)候產(chǎn)生損失到底是不是"非正常損失",如何更好地轉(zhuǎn)走已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,仍然是必須剖析、科學(xué)研究和分析判斷的.

(一)損壞庫(kù)存商品還有一部分解決使用價(jià)值怎樣轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅

一般來(lái)說(shuō),已損壞的庫(kù)存商品,除開(kāi)貨品損毀外,即便是做為廢料,都是具有一定解決意義的,那樣這時(shí)庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅是否要轉(zhuǎn)走,該如何轉(zhuǎn)走呢?

例1.某公司是增值稅一般納稅人,購(gòu)入一批使用價(jià)值10萬(wàn)元電纜線(xiàn),進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)余元.因庫(kù)房發(fā)生火災(zāi)事故,電纜線(xiàn)全被損壞,公司將殘留金屬材料做為廢品處理,得款5850元.企業(yè)財(cái)務(wù)部覺(jué)得,解決殘留金屬材料要按照規(guī)定繳納稅費(fèi),清除收益相對(duì)應(yīng)部分進(jìn)項(xiàng)稅還可以抵稅而不必轉(zhuǎn)走.被損壞電纜線(xiàn)相關(guān)企業(yè)增值稅事項(xiàng)計(jì)算步驟:解決廢舊金屬的不含稅收入為5850÷(1 17%)=5000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5000×17%=850元,應(yīng)轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅17000×(100000-5000)÷100000=16150元,能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17000-16150=850元,相當(dāng)于解決廢舊金屬的銷(xiāo)項(xiàng)稅,即解決廢舊金屬應(yīng)納增值稅為0.

這個(gè)觀點(diǎn)看起來(lái)有些道理,但稅收法律上有并沒(méi)有根據(jù)的,且購(gòu)入存貨的成本和處理廢品的收益不具備對(duì)比性,以二者差值做為損壞庫(kù)存商品的計(jì)劃成本也是不可取的.被損壞的電纜,已失去了該應(yīng)該有主要用途,不能正常的進(jìn)入下一運(yùn)轉(zhuǎn)階段,顯著歸屬于《增值稅條例》因其洪澇災(zāi)害所產(chǎn)生的"非正常損失",其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)所有轉(zhuǎn)走,與此同時(shí)解決殘留金屬材料應(yīng)按記提銷(xiāo)項(xiàng)稅:5850÷(1 17%)×17%=850元.

(二)得到保險(xiǎn)賠付的損壞庫(kù)存商品應(yīng)否轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅

例2.承例1,假定公司該批電纜線(xiàn)已投財(cái)險(xiǎn),并得到保險(xiǎn)補(bǔ)償58500元,這時(shí)針對(duì)增值稅解決主要有兩種見(jiàn)解:(1)保險(xiǎn)公司賠償視同銷(xiāo)售完成,按賠償額記提銷(xiāo)項(xiàng)稅:58500÷(1 17%)×17%=8500元,與此同時(shí)庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅還可以抵稅;(2)電纜線(xiàn)被損壞,產(chǎn)生非正常損失已是客觀事實(shí),因此其進(jìn)項(xiàng)稅17000元應(yīng)所有轉(zhuǎn)走,保險(xiǎn)賠付也不應(yīng)該記提銷(xiāo)項(xiàng)稅.

保險(xiǎn)公司非全額的賠付的情形下,第一種見(jiàn)解計(jì)算顯而易見(jiàn)對(duì)于企業(yè)非常有利.但庫(kù)存商品遭到洪澇災(zāi)害已損壞的情形下,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出不僅是稅收法律的需求,與此同時(shí)庫(kù)存商品即然損壞也就無(wú)法存有售賣(mài)的完成,因而公司所獲得的該保險(xiǎn)補(bǔ)償并不屬于流轉(zhuǎn)稅,不可記提銷(xiāo)項(xiàng)稅,僅需記入應(yīng)納稅額.因此小編認(rèn)為第二種解決正確.

(三)被收走或者被強(qiáng)制性廉價(jià)收購(gòu)貨品應(yīng)否轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅

在我國(guó)對(duì)于某些特殊商品推行許可證規(guī)章制度,與此同時(shí)對(duì)一些產(chǎn)品的外地商品流通也是有限定.未獲得許可證書(shū)而運(yùn)營(yíng)相關(guān)產(chǎn)品,或者是對(duì)嚴(yán)禁外地商品流通的物品運(yùn)到外地,有可能被收走或者被相關(guān)政府機(jī)構(gòu)低價(jià)強(qiáng)制性回收.

改變用途的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)入商品或應(yīng)稅服務(wù),假如改變用途,即用以免稅政策、非應(yīng)稅項(xiàng)目、團(tuán)體福利或消費(fèi)等狀況時(shí),其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)走.依據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》,這類(lèi)情況下進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出有以下這些方法:(1)經(jīng)營(yíng)者能夠準(zhǔn)確區(qū)劃不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,則可以把要損耗貨品按購(gòu)入時(shí)己抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)走.(2)無(wú)法準(zhǔn)確明確應(yīng)轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅的,則按照所耗庫(kù)存商品的具體成本核算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.第二種方式,一方面測(cè)算轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)量遠(yuǎn)大于第一種,由于庫(kù)存的計(jì)劃成本,不僅包含購(gòu)買(mǎi)價(jià),也包括進(jìn)庫(kù)前運(yùn)輸費(fèi)用、梳理選擇費(fèi)等費(fèi)用;另一方面,在所耗庫(kù)存商品存有不一樣征收率時(shí),如不僅有可用17%和13%的物品,也是有可用10%的廢舊物資回收,可用7%的運(yùn)輸費(fèi)等,則需要由高按17%的稅額計(jì)算公式轉(zhuǎn)出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅,因此第二種方式測(cè)算轉(zhuǎn)出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅一般遠(yuǎn)大于第一種方式測(cè)算轉(zhuǎn)出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅.財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確是否對(duì)公司納稅的必要性,從而也可見(jiàn)一斑.(3)針對(duì)經(jīng)營(yíng)者混合銷(xiāo)售免稅政策、非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法精確明確應(yīng)轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅的,《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》要求,應(yīng)按照如下所示公式換算轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅:當(dāng)月所有進(jìn)項(xiàng)稅×當(dāng)月免稅政策、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售總額÷當(dāng)月所有銷(xiāo)售總額.稅務(wù)〖2005〗165號(hào)文《關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知》將這一公式計(jì)算調(diào)整為:(當(dāng)月所有進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)月可精確區(qū)劃用以應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售總額、非應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅總計(jì)/當(dāng)月所有銷(xiāo)售總額、增值稅總計(jì)) 當(dāng)月可精確區(qū)劃用以免稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅.這種測(cè)算可以說(shuō)比公式計(jì)算更加合理,數(shù)值更加準(zhǔn)確,但無(wú)法說(shuō)按后面一種計(jì)算出來(lái)的轉(zhuǎn)走進(jìn)項(xiàng)稅就一定比按照原公式換算不多.

自上能夠得知,進(jìn)較為項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)走可以涉及的范疇非常廣泛,可以記入的會(huì)計(jì)分錄類(lèi)型比較多,但無(wú)論是發(fā)生哪類(lèi)情況,針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目我們一定需要專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、申請(qǐng)所得稅時(shí)特別關(guān)心,這樣才可以測(cè)算公司的實(shí)際損益表,減輕企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).