月度正中間登記為一般納稅人，企業(yè)增值稅咋繳？帳務(wù)咋處置？
2023-02-16 15:56
全面營(yíng)改增后，許多原增值稅經(jīng)營(yíng)者展開了增值稅一般納稅人資質(zhì)備案。納稅人運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，尤其是在月度正中間，由增值稅小規(guī)模納稅人變成一般納稅人，應(yīng)當(dāng)如何繳稅？怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理？
實(shí)例：
A建筑施工企業(yè)2017年1月2日，購(gòu)入建筑裝飾材料，獲得增值稅發(fā)票額度1000萬余元，稅款170萬余元；2月10日獲得售后服務(wù)收益價(jià)稅合計(jì)571.65萬余元；2月15日辦了增值稅一般納稅人資質(zhì)備案；2月20日獲得工程建筑業(yè)務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)1714.95萬余元。A公司增值稅怎么計(jì)算交納？
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理方法相關(guān)事項(xiàng)的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第18號(hào)）要求，經(jīng)營(yíng)者自其所選擇的一般納稅人資格生效之日起，依照企業(yè)增值稅一般計(jì)稅方法測(cè)算應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定申領(lǐng)增值稅發(fā)票。
與此同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第18號(hào)公告配件《增值稅一般納稅人資格登記表》里的“一般納稅人資格奏效之日”有兩種選擇，一要當(dāng)月1日起效，二是次月1日起效。顯而易見，選擇合適，公司的納稅情況也會(huì)跟著不一樣。
第一種挑選：
A企業(yè)選擇一般納稅人資格在當(dāng)月1日起效（即2月1日），則2017年2月應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)增值稅一般計(jì)稅方法測(cè)算交納應(yīng)納稅所得額。
賬務(wù)處理為：（企業(yè)：萬余元，相同）
（1）1月2日：
借：工程物資 1170
貸：存款 1170
（2）2月10日：
借：存款 571.65
貸：營(yíng)業(yè)成本 555
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 16.65（571.65/1.03×3%）
（3）2月15日申請(qǐng)辦理一般納稅人資格記錄，且挑選本月1日起效，對(duì)2月收入記稅調(diào)節(jié)：
借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 16.65
營(yíng)業(yè)成本 40
貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）
56.65（571.65/1.11×11%）
（4）2月20日：
借：存款 1714.95
貸：營(yíng)業(yè)成本 1545
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）169.95（1714.95/1.11×11%）
（5）月末測(cè)算2月份企業(yè)增值稅應(yīng)納稅所得額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走未交增值稅） 226.6
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 226.6（16.65 56.65 169.95-16.65）
第二種選擇：
A企業(yè)選擇一般納稅人資格次月1日起效（即3月1日），則2017年2月仍可作為一般納稅人測(cè)算繳納稅費(fèi)。
賬務(wù)處理如下所示：
（1）1月2日：
借：工程物資 1170
貸：存款 1170
（2）2月10日：
借：存款 571.65
貸：營(yíng)業(yè)成本 555
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 16.65
（3）2月15日申請(qǐng)辦理一般納稅人資格記錄，且挑選下月1日起效，前邊解決不會(huì)改變。
（4）2月20日：
借：存款 1714.95
貸：營(yíng)業(yè)成本 1665
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 49.95（1714.95/1.03×3%）
（5）月底測(cè)算1月企業(yè)增值稅應(yīng)納稅所得額：16.65 49.95=66.6（萬余元）
A公司1月2日獲得的原材料購(gòu)入稅票所述進(jìn)項(xiàng)稅能不能抵稅？
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者評(píng)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難題的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第59號(hào)）要求，經(jīng)營(yíng)者自申請(qǐng)辦理稅務(wù)備案至評(píng)定或登記為一般納稅人期內(nèi)，尚未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，沒有按照銷售額和增值稅率簡(jiǎn)單測(cè)算應(yīng)納稅所得額申請(qǐng)繳納稅費(fèi)的，其在這段時(shí)間獲得增值稅扣稅憑證，還可以在評(píng)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
從這一規(guī)定能夠得知，A公司如果是一般納稅人資格次月1日起效（即3月1日），因2017年2月已做為一般納稅人測(cè)算繳納稅費(fèi)，1月2日獲得的那張?jiān)牧腺?gòu)入稅票所述進(jìn)項(xiàng)稅不可能會(huì)抵稅。
A公司如果是一般納稅人資格當(dāng)月1日起效（即2月1日），2月1日逐漸依照企業(yè)增值稅一般計(jì)稅方法記稅，1月2日獲得的原材料購(gòu)入稅票所述進(jìn)項(xiàng)稅能不能抵稅，要區(qū)別這兩種情況：
第一種狀況，A公司2月1日以前，尚未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，沒有按照銷售額和增值稅率簡(jiǎn)單測(cè)算應(yīng)納稅所得額申請(qǐng)繳納稅費(fèi)的，1月2日所取得的購(gòu)入原材料專票，還可以在2月及以后征期限內(nèi)啟用或認(rèn)證后按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
賬務(wù)處理時(shí)，將這一部分可抵稅進(jìn)行抵減工程物資成本費(fèi)：
借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170
貸：工程物資 170
假如是必須分期付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工程物資，則：
借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 102
應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68
貸：工程物資 170
第二種狀況，A公司2月1日以前，獲得過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，依照銷售額和增值稅率簡(jiǎn)單測(cè)算應(yīng)納稅所得額申請(qǐng)交納過企業(yè)增值稅，則1月2日所取得的購(gòu)入原材料專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因而，一般納稅人資格奏效之號(hào)是挑選“本月1日”或是“ 下月1日”對(duì)于企業(yè)有益，不能一概而論，需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際情況計(jì)算后確定。
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