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【實(shí)例】某公司為房子的承租人，2016年因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)與出租人商議，2016年、2017年三年的租金一并在2017年付款。

狀況1：若該房租于2016年度匯算清繳期前付款并獲得發(fā)票，如何在所得的抵扣？

狀況2：若此筆房租于本匯算清繳期結(jié)束之前付款但匯算清繳過(guò)后獲得發(fā)票，可否扣減？

狀況3：若此筆房租于匯算清繳過(guò)后付款并獲得發(fā)票，又該怎么處理呢？

【有關(guān)文件】

對(duì)于情形1

1.依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華共和國(guó)主席令第63號(hào)）要求：“第八條 公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額扣減?！?/p>

2.依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）要求：“第九條 公司應(yīng)納稅額計(jì)算，以收付實(shí)現(xiàn)制為準(zhǔn)則，歸屬于當(dāng)期的收益和成本，不管賬款是不是收付款，均做為當(dāng)期的收益和成本;并不屬于當(dāng)期的收益和成本，即便賬款早就在本期收付款，都不做為當(dāng)期的收益和成本。

【結(jié)果】應(yīng)對(duì)第一種狀況，房租花費(fèi)要在2016年度匯算清繳期前付款并獲得發(fā)票，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，歸屬于2016年所發(fā)生的花費(fèi)也取得了合理合法憑據(jù)，因而可以直接在所得的抵扣。

對(duì)于狀況2和情況3

1.依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅若干問(wèn)題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào)）第六條要求，公司本年度所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi)，由于種種原因未及時(shí)獲得該成本費(fèi)、費(fèi)用合理憑據(jù)，公司在預(yù)繳稅款季度所得稅時(shí)，可暫按賬目產(chǎn)生額度開(kāi)展計(jì)算；但匯算清繳時(shí)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充給予該成本費(fèi)、費(fèi)用合理憑據(jù)。

2.依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)處理事情的通知》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)）第六條要求，對(duì)于企業(yè)發(fā)覺(jué)之前年度所發(fā)生的、根據(jù)稅款要求需在企業(yè)所得抵扣但未扣減或少扣減的開(kāi)支，公司作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及表明后，批準(zhǔn)追補(bǔ)至此項(xiàng)目產(chǎn)生本年度測(cè)算扣減，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不能超過(guò)5年。

【結(jié)果】針對(duì)狀況2和情況3，不管公司是不是付了房租花費(fèi)，但凡是年度匯算清繳完成后才獲得合理憑據(jù)，都是屬于之前年度實(shí)際發(fā)生應(yīng)扣減但未扣減的開(kāi)支，應(yīng)該按照文件信息規(guī)定，在獲得合理憑據(jù)后，由公司在5年內(nèi)向型稅務(wù)單位作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表明后，追補(bǔ)至2016年度開(kāi)展扣減。