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公司提升資本公積未繳合同印花稅被依法查處

稅官觀點：《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》(國家財政部文檔(88)財稅字第255號)第十四條要求：“規(guī)章第七條所講的書立或是堅振時貼花紙，指的是在協(xié)議的簽署時、書據(jù)的立據(jù)時、會計賬簿的開啟時與證件的堅振時貼花紙。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)資產(chǎn)賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)要求：“國家財政部公布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自1993年7月1日起實施。依照‘二則’及相關(guān)規(guī)定，各種生產(chǎn)經(jīng)營者實行新會計制度，統(tǒng)一拆換會計分錄和帳本后，不會再設(shè)定‘已有周轉(zhuǎn)資金’學(xué)科。因而，《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅收分類稅率表中‘記述資金帳本’的計稅基礎(chǔ)已不適合，需重新明確。為了方便實行，現(xiàn)將相關(guān)問題公告如下：一、生產(chǎn)經(jīng)營者實行‘二則’后，其‘記述資金帳本’的印花稅計稅根據(jù)改成‘資本公積’與‘資本公積金’二項的合計金額。二、公司實行‘二則’開啟新帳本后，其‘資本公積’和‘資本公積金’二項的合計金額超過原已貼花紙資金，就提升的那一部分補助服裝印花?！?/p>

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款：經(jīng)營者沒有進(jìn)行稅務(wù)申報，不交或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)追討其不交或少繳納的稅金、稅款滯納金，處以不交或少繳納的稅金百分之五十之上五倍以下罰款。

資本公積和注冊資金的差別：

注冊資金是在法律上所規(guī)定的強制規(guī)定，而資本公積乃是公司在具體業(yè)務(wù)上遵照國家法律規(guī)定結(jié)論，二者并非同一個定義，但現(xiàn)行制度下，它在額度上是相等。

（1）注冊資金

公司需要進(jìn)行運營，務(wù)必要有一定的"成本"。在我國《民法通則》中明文規(guī)定，開設(shè)公司，法人代表一定要很有必要資產(chǎn)。在我國《企業(yè)法人登記管理條例》也明文規(guī)定，企業(yè)申報開張，需要具備符合我國要求并與其說生產(chǎn)運營與服務(wù)經(jīng)營規(guī)模相匹配的資金數(shù)額。在我國《公司法》都將股東出資做到法定資本注冊資本最低做為新公司成立的必要條件?！豆痉ā穼Ω鞣N公司注冊資金的注冊資本最低有明確規(guī)定。有限責(zé)任公司注冊資本最低額度為：以生產(chǎn)運營為主體的企業(yè)rmb50萬余元；以批發(fā)商品為主體的企業(yè)rmb50萬余元；以商業(yè)零售為主體的企業(yè)rmb30萬余元；科技發(fā)展、資詢、服務(wù)型企業(yè)rmb10萬余元。特定行業(yè)的有限責(zé)任公司公司注冊資金注冊資本最低需超過前述設(shè)定額度的，由法律法規(guī)、行政規(guī)章另行規(guī)定。股份有限公司注冊資金的注冊資本最低為人民幣500萬余元。有限責(zé)任公司注冊資本最低額度需高過以上設(shè)定額度的，由法律法規(guī)、政策法規(guī)另行規(guī)定。

（2）資本公積

資本公積就是指投資者依照公司章程或合同書、協(xié)議書的承諾，具體投入到了公司中的很多資產(chǎn)使用價值。使用者向公司花費的資產(chǎn)，在一般情況下不用還款，能夠長期資金周轉(zhuǎn)應(yīng)用。在我國采取的是注冊資金規(guī)章制度，規(guī)定公司的資本公積與其說注冊資金相一致。在我國公司法人登記管理條例要求，除我國另有規(guī)定的，公司的注冊資本應(yīng)該和實際有資產(chǎn)相一致。公司實際有資產(chǎn)比注冊資本金額調(diào)整超出20%時，需持資產(chǎn)使用證明或是驗資報告，到原備案主管部門申請辦理工商變更。如私自改變注冊資本或抽逃資金等，要遭受工商行政管理機(jī)關(guān)處罰。

除此之外，還有一點需要注意，便是企業(yè)能夠選擇不同的方法籌資資產(chǎn)，既能一次籌資，還可以分批籌資。分批籌資時，使用者最后一次資金投入公司的資產(chǎn)必須要在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)生效日6月之內(nèi)繳足。因而，在某一特定的時間段內(nèi)，公司資本公積很有可能低于其注冊資金的額度。

（1）從由來和特性看。資本公積(或總股本)就是指投資人依照公司章程或合同書、協(xié)議書的承諾，具體資金投入公司并按規(guī)定進(jìn)行申請資本，它展現(xiàn)了企業(yè)所有者對公司的基本上產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

資本公積金是投資人的注資中超過它在注冊資金中占有的金額的一部分，和立即記入其他綜合收益的利得和損失，它沒有直接說明使用者對公司的基本上產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

（2）從應(yīng)用領(lǐng)域看。資本公積(或總股本)的組成比例為明確使用者參加公司財務(wù)運營決策的基礎(chǔ)，都是公司進(jìn)行股東分紅或股利支付率的重要依據(jù)，與此同時或是公司清算時明確使用者對資產(chǎn)總額的要求權(quán)的重要依據(jù)。

資本公積金的用處主要是用于轉(zhuǎn)增資本(或總股本)。資本公積金不反映各使用者的占據(jù)占比也無法做為使用者參加公司財務(wù)企業(yè)決策或者進(jìn)行股東分紅(或股利支付率)的重要依據(jù)。

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