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公司分期收款業(yè)務(wù)稅務(wù)解決

分期收款的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

具體市場(chǎng)銷售時(shí)

借：應(yīng)收帳款

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）

分期收款時(shí)

借：存款

貸：應(yīng)收帳款

假如分期收款時(shí)間較長(zhǎng)，具備股權(quán)融資屬性的，則

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)成本 （依照如今具體合同款確定）

應(yīng)交稅金

未確認(rèn)融資花費(fèi)

分期收款時(shí)

借：存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：未確認(rèn)融資盈利

貸：銷售費(fèi)用

分期收款銷售商品稅務(wù)處置操作實(shí)務(wù)

A企業(yè)為涂料生產(chǎn)公司，向B房地產(chǎn)業(yè)公司出售建筑涂料。依據(jù)彼此合同規(guī)定，B企業(yè)分三期向A企業(yè)付款合同款：接到建筑涂料后30天，付款50%的合同款，接到建筑涂料后滿1年，付款30%合同款，接到建筑涂料后滿2年，付款20%的尾款。A企業(yè)接到第一期錢款后，建筑涂料使用權(quán)屬于B企業(yè)。A公司出售該建筑涂料，應(yīng)當(dāng)如何開票、交稅和開展會(huì)計(jì)賬務(wù)處理？

稅務(wù)解決

企業(yè)增值稅暫行規(guī)定要求，銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)，為收訖市場(chǎng)銷售賬款或是獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的那天；先開票的，為開票的那天。企業(yè)增值稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法進(jìn)一步明確，收訖市場(chǎng)銷售賬款或是獲得索要市場(chǎng)銷售賬款憑證的那天，按市場(chǎng)銷售交易方式的差異，主要是：采用賒購(gòu)和分期收款方法銷售商品，為書面形式協(xié)議約定收付款日期當(dāng)日，無書面協(xié)議的或書面協(xié)議未約定收付款日期，為商品傳出的那天。

不難看出，A企業(yè)選用分期收款方法市場(chǎng)銷售建筑涂料，在協(xié)議約定收付款日期當(dāng)日產(chǎn)生增值稅納稅責(zé)任。依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂〈增值稅發(fā)票應(yīng)用要求〉工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條第四項(xiàng)的規(guī)定，增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的開始時(shí)間出具。A企業(yè)需在協(xié)議約定收付款日期向B企業(yè)開票，即A企業(yè)需分三期向B企業(yè)開票。假如A企業(yè)先向B公司開票的，A企業(yè)開票的那天，產(chǎn)生增值稅納稅責(zé)任。

所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十三條第一項(xiàng)規(guī)定，以分期收款方法銷售商品的，按合同約定的收付款日期確認(rèn)收入的達(dá)到。

就A公司來說，其以分期收款方法市場(chǎng)銷售建筑涂料，必須按合同約定的收付款日期確認(rèn)收入。與增值稅納稅責(zé)任開始時(shí)間大體一致。

所得稅法第八條要求，公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。A企業(yè)以分期收款方法市場(chǎng)銷售建筑涂料，銷售費(fèi)用也需要按合同約定的收付款日期按收益占比扣減。

賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條要求，銷售商品收入同時(shí)符合以下條件的，才可以進(jìn)行確認(rèn)：

（一）公司已經(jīng)將產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)與酬勞遷移給供貨方；

（二）公司既沒保存一般與使用權(quán)相關(guān)聯(lián)的再次管理權(quán)限，又沒對(duì)已經(jīng)售出的產(chǎn)品執(zhí)行有效管理；

（三）收入額度可以靠譜地計(jì)量檢定；

（四）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益很有可能注入公司；

（五）有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生也將產(chǎn)生成本可以靠譜地計(jì)量檢定。

第五條要求，公司理應(yīng)按照從購(gòu)料方已收或應(yīng)付的合同和協(xié)議書合同款明確銷售商品收入額度，但已收或應(yīng)付的合同和協(xié)議書合同款不公允的除外。合同和協(xié)議書價(jià)款的扣除選用延遞方法，實(shí)際上具備股權(quán)融資屬性的，嚴(yán)格按照應(yīng)收款的合同和協(xié)議書價(jià)款的投資性房地產(chǎn)明確銷售商品收入額度。應(yīng)收款的合同和協(xié)議書合同款與其說投資性房地產(chǎn)間的差值，必須在合同和協(xié)議書時(shí)間段內(nèi)選用實(shí)際利率法開展攤銷費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。

A企業(yè)傳出建筑涂料時(shí)，盡管涂層的成本費(fèi)可以確定，但涂層的使用權(quán)未出現(xiàn)遷移，不符收入確認(rèn)條件。其在接到第一筆合同款時(shí)使用權(quán)產(chǎn)生遷移，同時(shí)符合收入準(zhǔn)則的其他要求，A企業(yè)應(yīng)在接到首筆合同款時(shí)確認(rèn)收入。

A企業(yè)向終端客戶市場(chǎng)銷售建筑涂料，產(chǎn)品分銷階段頻次降低，盡可能減少分銷商等中間商開支。A企業(yè)處于B房產(chǎn)公司大集團(tuán)采購(gòu)選用分期還款，關(guān)鍵目的是為了推廣產(chǎn)品，而非以股權(quán)融資為主要目的。因而，A企業(yè)以分期收款名義向B房地產(chǎn)業(yè)公司出售建筑涂料，應(yīng)按合同約定合同款確定涂料銷售收益。

所得稅層面，A企業(yè)按合同約定日分期付款確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，A企業(yè)應(yīng)在接到第一筆合同款后按合同總金額確定銷售額。A公司財(cái)務(wù)上確定的應(yīng)收帳款帳面價(jià)值與其說計(jì)稅依據(jù)不一致造成暫時(shí)性差異，需確定或轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)。

比如，2013年9月，A公司向B房產(chǎn)公司傳出建筑涂料10萬桶，一桶500元（價(jià)稅合計(jì)）、出廠價(jià)300元/桶。合同規(guī)定分三期支付，B企業(yè)接到建筑涂料后1月即2013年10月支付2500萬余元，2014年9月支付1500萬余元，2015年9月支付1000萬余元。2013年10月15日，A企業(yè)接到首筆合同款。A企業(yè)所得稅率為25%，歷年贏利。

賬務(wù)處理如下所示（企業(yè)：萬余元）：

1.2013年9月傳出貨品：

借：發(fā)出商品3000

貸：庫(kù)存產(chǎn)品3000。

2.2013年10月收到貨款：

確認(rèn)收入：

借：存款2500

應(yīng)收帳款2500

貸：營(yíng)業(yè)成本4273.50

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）363.25

其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅　　363.25。

A企業(yè)2013年10月向B公司出具2500萬元增值稅普通發(fā)票。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

貸：發(fā)出商品3000。

3.2013年12月31日確定遞延所得稅債務(wù)：

借：本年利潤(rùn)625

貸：遞延所得稅債務(wù)625。

A企業(yè)進(jìn)行2013年度公司所得稅申報(bào)表時(shí)，需作納稅調(diào)減636.75萬余元（2136.75－1500）。

4.2014年9月收到貨款

借：存款1500

貸：應(yīng)收帳款1500

借：其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅　　217.95

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）217.95。

A公司在2014年9月向B企業(yè)出具1500萬元增值稅普通發(fā)票。

5.2014年12月31日遞延所得稅債務(wù)額度為250萬余元（1000×25%），需轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)：

借：遞延所得稅債務(wù)375（625－250）

貸：本年利潤(rùn)375。

A企業(yè)進(jìn)行2014年度公司所得稅申報(bào)表時(shí)，需作納稅調(diào)增382.05萬余元（1500÷1.17－3000×30%）

6.2015年9月收到貨款

借：存款1000

貸：應(yīng)收帳款1000

借：其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅145.30

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）145.30。

A公司在2015年9月向B企業(yè)出具1000萬元增值稅普通發(fā)票。

7.2015年9月遞延所得稅債務(wù)賬戶余額為零，轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)：

借：遞延所得稅債務(wù)250

貸：本年利潤(rùn)250。

A企業(yè)進(jìn)行2015年度公司所得稅申報(bào)表時(shí)，需作納稅調(diào)增254.70萬余元（1000÷1.17－3000×20%）。

公司分期收款業(yè)務(wù)稅務(wù)解決前文闡述了先按實(shí)際進(jìn)賬，隨后在依照分期收款的進(jìn)賬，計(jì)企業(yè)增值稅，前文有一個(gè)建筑涂料上生產(chǎn)廠家的分期付款記賬的經(jīng)典案例，大量有關(guān)會(huì)計(jì)新聞資訊，敬請(qǐng)期待的升級(jí)！

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