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政策性搬遷的財務核算與稅務申報

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關公布〈公司政策性搬遷企業(yè)所得稅管理條例〉的通知》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號)是現(xiàn)行標準政策性搬遷的重要現(xiàn)行政策，執(zhí)行過程中需要考慮二點：一是政策性搬遷中重設資產(chǎn)處理的新老現(xiàn)行政策對接;二是實務操作環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策要求、企業(yè)會計核算、稅務申報解決三個方面。

新老現(xiàn)行政策對接

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關公布〈公司政策性搬遷企業(yè)所得稅管理條例〉的通知》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號)現(xiàn)行政策關鍵點轉(zhuǎn)變：公司搬遷所得的為拆遷收益扣減拆遷開支后的余額，其拆遷開支就是指拆遷費用支出及其因為拆遷存在的公司資產(chǎn)處理開支，公司所發(fā)生的購買資產(chǎn)支出不可從拆遷收益中扣，資產(chǎn)折舊費或攤銷費可以從抵扣。該項最新政策對于企業(yè)所產(chǎn)生的深遠影響取決于，影響了舊現(xiàn)行政策《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司政策性搬遷或處理收益相關所得稅解決問題的通知》(國稅發(fā)[2009]118號)中“公司搬遷后重設的固資可以從拆遷收益中扣財產(chǎn)重設使用價值，與此同時該資產(chǎn)折舊費或攤銷費可以從抵扣”的相關規(guī)定。

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司政策性搬遷企業(yè)所得稅相關問題的通知》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號)對于最新政策執(zhí)行過程中遇到的問題進一步明確：公司政策性搬遷在項目我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號起效前已簽署搬遷協(xié)議的，公司購買資產(chǎn)支出可以從拆遷收益中扣;實施后簽署搬遷協(xié)議的政策性搬遷新項目不可扣減購買資產(chǎn)支出。

[實例1] A公司2012年度因政府部門規(guī)劃用地全部拆除工業(yè)廠房獲得搬遷補償收益1500萬用以復建過程的固資損害及拆遷后新創(chuàng)建開支，5年之內(nèi)產(chǎn)生重設固資開支1200萬余元，2015年度進行拆遷。

1.假定A公司在2012年10月1日以前簽署搬遷協(xié)議，需在2015年的拆遷進行本年度測算拆遷所得的1500-1200=300(萬余元)，即：從拆遷收益中扣除購買固資開支1200萬余元。

2.假定A公司在2012年10月1日以后簽署搬遷協(xié)議，需在2015年拆遷進行本年度將拆遷收益1500萬余元全額的繳稅，購買固資開支1200萬余元無法從拆遷收益中扣。

財務核算與稅務申報解決

合乎現(xiàn)行政策拆遷要求的公司，接到政府部門從部門預算撥款的拆遷補償款可作為專項應付款解決，在其中歸屬于拆遷復建環(huán)節(jié)中所發(fā)生的固資、無形資產(chǎn)攤銷損害、相關花費性支出、停工損失及拆遷后擬新創(chuàng)建開支所進行的賠償應當由專項應付款轉(zhuǎn)到遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》解決。

企業(yè)應在拆遷進行本年度測算拆遷所得的繳納稅款，其購買資產(chǎn)支出不可從拆遷收益中扣。

[實例2] A公司在2015年1月1日簽署搬遷協(xié)議并接到搬遷補償款1500萬余元，擬用以購買固資。2015年產(chǎn)生購買重設財產(chǎn)產(chǎn)生開支1200萬余元，并且于2016年12月31日竣工交付使用，預估使用期限10年。(企業(yè)：萬余元，相同)

1.獲得政府規(guī)劃拆遷收入賬務處理

(1)2015年度接到搬遷補償款

借：存款 1500

貸：專項應付款 1500

(2)購買資本等用以復建

借：在建項目 1200

貸：存款 1200

(3)2016年12月31日拆遷工程完工

借：固資 1200

貸：在建項目 1200

(4)2017年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)成本專項應付款

借：專項應付款 1500

貸：遞延收益 1500

(5)2017年～2026年每一年結(jié)轉(zhuǎn)成本遞延收益

借：遞延收益 150

貸：其他業(yè)務收入 150

2.獲得政府規(guī)劃拆遷收入稅務申報解決

(1)A公司于2015年1月1日接到搬遷補償款時財務核算及稅務申報也不確認收入，因而2015年度不去做繳稅解決;

(2)2016年12月31日竣工交付使用拆遷進行并交付使用應就拆遷收益1500萬余元全額的繳稅，購買固資開支1200萬余元無法從拆遷收益中扣。

2016年多度稅務申報：一次性確定政策性搬遷收益1500萬余元。

一主要是因為A公司2015年財務核算的其他業(yè)務收入里沒有確定相關部門的拆遷補償款，因而2015年度稅務申報應做納稅調(diào)增1500萬余元。

《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表》第1行“拆遷收益”、第2行“搬遷補償收益”、第3行“對所征收資產(chǎn)凈值的賠償”各自填寫1500萬余元;第17行“拆遷所得的或損害”填寫1500萬余元;第18行“應記入今年應納稅額的拆遷所得的或損害”同榜19行“在其中：拆遷所得的”填寫1500萬余元;第22行“計入當期損益的拆遷所得的或損害”填寫0萬余元;第24行“納稅調(diào)整額度”填寫1500萬余元。

二是與此同時填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第37行“政策性搬遷”第3列“調(diào)減額度”1500萬余元。

(3)2017年～2026年度每一年核減已轉(zhuǎn)到其他業(yè)務收入的政策性搬遷收益150萬余元。

一是填寫《A101010一般企業(yè)收入明細表》第20行(其他業(yè)務收入的在其中項)“政府補貼凈收益”150萬余元，與此同時填寫A100000主表第11行“其他業(yè)務收入”150萬余元。

二是《A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表》第1行“拆遷收益”、第2行“搬遷補償收益”、第3行“對所征收資產(chǎn)凈值的賠償”各自填寫1500萬余元;第17行“拆遷所得的或損害”填寫1500萬余元;第18行“應記入今年應納稅額的拆遷所得的或損害”同榜19行“在其中：拆遷所得的”填寫0元;第22行“計入當期損益的拆遷所得的或損害”填寫150萬余元;第24行“納稅調(diào)整額度”填寫-150萬余元。

三是與此同時填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第37行“政策性搬遷”第4列“核減額度”150萬余元。

政策性搬遷業(yè)務財務會計解決：

政策性搬遷業(yè)務賬務處理

財務會計〔2009〕8號文件從扣除搬遷補償款、拆遷和復建賠償、盈余解決三方面政策性搬遷業(yè)務賬務處理進行了標準，將政策性搬遷業(yè)務流程視作政府補貼，按收益法計算。詳細如下：

（一）扣除搬遷補償款

公司因城區(qū)總體規(guī)劃、作業(yè)區(qū)基本建設、棚戶區(qū)拆遷、沉陷區(qū)整治等集體利益開展拆遷，接到政府部門從部門預算立即撥款的搬遷補償款，可作為專項應付款解決。

（二）拆遷和復建賠償

公司在拆遷和復建環(huán)節(jié)中所發(fā)生的固資和無形資產(chǎn)攤銷損害、相關花費性支出、停工損失及拆遷后擬新創(chuàng)建財產(chǎn)開展償還的，應自專項應付款轉(zhuǎn)到遞延收益，并依據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》開展賬務處理。

（三）盈余解決

公司所取得的搬遷補償款扣減轉(zhuǎn)到遞延收益金額后若有盈余的，理應做為資本公積金解決。

政策性搬遷業(yè)務稅務解決

政策性搬遷業(yè)務稅務解決，主要包括所得稅、增值稅、土地增值稅、房產(chǎn)契稅等。在其中，所得稅的處理方法在《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關公布〈公司政策性搬遷企業(yè)所得稅管理條例〉的通知》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號）頒布以前，全國各地了解不一，執(zhí)行過程中存在許多異議。

所得稅。

我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號關鍵依照所得稅法實施細則第二十八條第二款的相關規(guī)定，即公司的免稅收入用以開支所產(chǎn)生的花費或是資產(chǎn)，不能扣減或是測算相對應的折舊費、攤銷費扣減，將政策性搬遷收益視作免稅收入，其相對應的開支包含拆遷費用支出及其因為拆遷存在的公司資產(chǎn)處理開支。二者差值（所得的或是損害）在做完拆遷本年度開展清算。

增值稅。

根據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于做好〈增值稅稅收分類注解（實施稿）〉工作的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）要求，土地資源使用者出讓土地所有權(quán)和土地使用人將土地使用權(quán)證退還給土地資源使用者的舉動，不收取增值稅。

土地增值稅。

土地增值稅暫行規(guī)定第八條要求，因國家發(fā)展必須依規(guī)征收、收回房地產(chǎn)業(yè)免稅土地增值稅，免稅土地增值稅。

房產(chǎn)契稅。

《中華人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字〔1997〕52號）第十條要求，土地使用權(quán)證互換、房子互換，互換價錢不相同的，由多交貨貸幣、實體、無形資產(chǎn)攤銷或者其它經(jīng)濟收益的一方繳納稅費?；Q價錢相等，免征契稅。第十五條要求，土地資源、房子被縣級以上人民政府征收、占有后，再次承擔土地資源、房產(chǎn)權(quán)屬的，是不是減免或是免征契稅，由市、自治州、直轄市人民政府明確。企業(yè)能夠根據(jù)實際情況作出處理。

政策性搬遷的財務核算與稅務申報前文就分享到了，有關政策性搬遷的稅務解決也比較簡單也闡述了，政策性搬遷需繳納什么稅金，如何做會計解決，都一一介紹了，有什么疑問的，可點擊對話框咨詢在線教師答疑解惑！