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審計(jì)失敗案例及剖析：紫鑫藥業(yè)（002118）

紫鑫藥業(yè)（002118）發(fā)展史：

吉林省紫鑫藥業(yè)創(chuàng)立于1998年5月，是一家集科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)銷售、藥用價(jià)值動(dòng)植物種飼養(yǎng)為一體的醫(yī)藥類上市企業(yè)，上市前期銷售業(yè)績(jī)一般，2007年IPO之際，在市場(chǎng)中因競(jìng)爭(zhēng)能力貧乏，營(yíng)銷額也一直不冷不熱，銷售業(yè)績(jī)也是主要表現(xiàn)一般。純利潤(rùn)大都在五六千萬(wàn)余元左右。2010年，紫鑫藥業(yè)以其進(jìn)軍山參業(yè)務(wù)流程造就了令人驚訝的銷售業(yè)績(jī)，2010 年該企業(yè)完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6.4 億人民幣，同比增加151%，完成純利潤(rùn)1.73 億人民幣，同期相比猛增184%，每股凈資產(chǎn)0.84 元。2011 年一季度紫鑫藥業(yè)再掀風(fēng)潮，完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.7 億人民幣，純利潤(rùn)1.11 億人民幣，各自同比增加226% 和325%。2011 年8 月16 日發(fā)表于中證網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章內(nèi)容，點(diǎn)燃了紫鑫藥業(yè)事情。但對(duì)紫鑫藥業(yè)開(kāi)展審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所并對(duì)2010年度因涉嫌虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)懲罰聯(lián)合會(huì)確定，給與中準(zhǔn)所紫鑫藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目簽名注冊(cè)會(huì)計(jì)劉昆、張忠偉處理決定。與此同時(shí)，對(duì)于檢查時(shí)存在的問(wèn)題，中注協(xié)已經(jīng)向中準(zhǔn)所傳出《整改通知書(shū)》，責(zé)令中準(zhǔn)所提升質(zhì)量管理流程基本建設(shè)，加強(qiáng)總所對(duì)分所的監(jiān)管，時(shí)限落實(shí)整改，中注協(xié)將并對(duì)整改建議開(kāi)展跟蹤檢查。

紫鑫藥業(yè)（002118）經(jīng)典案例

（一）欠缺應(yīng)該有的職業(yè)懷疑是審計(jì)失敗的元兇。

崗位懷疑態(tài)度代表著內(nèi)審人員保持一種批評(píng)的精神實(shí)質(zhì)，對(duì)自己所獲直接證據(jù)實(shí)效性開(kāi)展批判性思考的評(píng)定，與此同時(shí)對(duì)于過(guò)錯(cuò)方給予記錄或聲明書(shū)格式中互相分歧或是存有疑惑的直接證據(jù)提高警惕。

從用戶的工商資料調(diào)研看，在銷售業(yè)績(jī)猛增的2010年，紫鑫藥業(yè)第一大顧客四川平小生物是紫鑫藥業(yè)影子公司；第二大顧客亳州市千草醫(yī)藥被紫鑫藥業(yè)藏匿的孫公司；第三大顧客吉林省正德醫(yī)藥由紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)的家屬在實(shí)際控制。此外，通化立發(fā)山參商貿(mào)（第四大顧客）、通化藝術(shù)山參商貿(mào)（第五大顧客）等眾多顧客公司的注冊(cè)時(shí)長(zhǎng)、地址、注冊(cè)資金、乃至員工總數(shù)均令人震驚類似。

從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，2009年紫鑫藥業(yè)前五名顧客總計(jì)采購(gòu)金額只占當(dāng)初主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%。而2010年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，前五大顧客總計(jì)為紫鑫藥業(yè)產(chǎn)生36%收入。

作為第一大顧客的四川平小微生物在2010年共購(gòu)買(mǎi)了7068.58萬(wàn)余元商品， 與此同時(shí)從應(yīng)收賬款余額公布情況來(lái)看，該筆采購(gòu)款應(yīng)基本上全額的結(jié)清?？墒墙刂?010年12月31日，平小微生物資產(chǎn)總額9716萬(wàn)余元，2010年完成營(yíng)業(yè)成本3011萬(wàn)余元，純利潤(rùn)279.6萬(wàn)余元，顯而易見(jiàn)讓這樣的企業(yè)取出7000余萬(wàn)元購(gòu)置紫鑫藥業(yè)商品絕非易事。那么作為2010年第二大顧客的亳州市千草醫(yī)藥， 其往年經(jīng)營(yíng)情況并不理想：2008年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6181.35萬(wàn)余元， 虧本41.27萬(wàn)余元；2009年企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入664.51萬(wàn)余元，純利潤(rùn)93.3萬(wàn)余元。就是這個(gè)樣子企業(yè)在2010年對(duì)紫鑫藥業(yè)全額的付了近7000萬(wàn)元采購(gòu)款，確實(shí)令人費(fèi)解。

在紫鑫藥業(yè)的案件中， 中準(zhǔn)所需要在其銷售業(yè)績(jī)極速提高、股票價(jià)格極速飆漲的情形下維持應(yīng)該有的當(dāng)心和猜疑，關(guān)聯(lián)方交易虛增銷售業(yè)績(jī)是上市公司業(yè)績(jī)作假的常見(jiàn)方法之一，并且可能會(huì)因?yàn)楦吖?、?jīng)理層的刻意隱瞞而令內(nèi)控審計(jì)越來(lái)越繁雜。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)測(cè)試步驟落實(shí)不到位。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序落實(shí)不到位。做為徇私舞弊多發(fā)領(lǐng)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及買(mǎi)賣，應(yīng)該是注冊(cè)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。假如中準(zhǔn)并對(duì)前五大顧客相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)膩剖析，是可以發(fā)現(xiàn)作弊的。

2、審計(jì)程序落實(shí)不到位。紫鑫藥業(yè)進(jìn)到山參領(lǐng)域不到一年，可是盈利卻持續(xù)增長(zhǎng)的這么快，中準(zhǔn)的審計(jì)程序缺乏，特別是實(shí)際性分析程序。

（三）公司業(yè)務(wù)流程質(zhì)量管理層面存在的問(wèn)題。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所吉林省分所先前依然存在案底。依據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道文章內(nèi)容，2005年9月28日，國(guó)家審計(jì)署公布財(cái)務(wù)審計(jì)公示，解決了14家財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告歪曲事實(shí)或疏忽的會(huì)計(jì)師事務(wù)。在其中，吉林省某上市企業(yè)2003年向其5家分公司給予擔(dān)?？偨痤~達(dá)1.08億人民幣，未能年度報(bào)告中公布。中鴻信建邦會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告無(wú)法強(qiáng)調(diào)這一問(wèn)題。被國(guó)家審計(jì)署提名以后的2006年，中鴻信建邦更名為現(xiàn)今中準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)所。而紫鑫藥業(yè)2010年報(bào)的簽名會(huì)計(jì)之一劉昆也由于在財(cái)務(wù)審計(jì)*ST吉藥2006年年度報(bào)告期內(nèi)違反規(guī)定買(mǎi)進(jìn)其個(gè)股盈利，變成第一例注冊(cè)會(huì)計(jì)在受限期限內(nèi)違反規(guī)定買(mǎi)賣股票案。

三、審計(jì)失敗的一些思索

1.維持崗位懷疑態(tài)度在關(guān)聯(lián)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中至關(guān)重要

一些關(guān)聯(lián)交易具備更多的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未按這個(gè)的行業(yè)交易條款開(kāi)展，根據(jù)普遍而復(fù)雜關(guān)系和組織架構(gòu)開(kāi)展運(yùn)行，提升關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜性，信息管理系統(tǒng)不能有效的鑒別或是歸納被審計(jì)公司與關(guān)聯(lián)交易金額。因而維持崗位懷疑態(tài)度有利于減少審計(jì)失敗的幾率。

2.恰當(dāng)執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)證據(jù)

理應(yīng)掌握被審計(jì)公司以及自然環(huán)境，對(duì)被審計(jì)公司所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一起采取相應(yīng)對(duì)策，如關(guān)聯(lián)交易的結(jié)構(gòu)控制測(cè)試、審計(jì)程序解決關(guān)聯(lián)交易中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)

會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)包含對(duì)業(yè)務(wù)品質(zhì)承擔(dān)主體責(zé)任、對(duì)應(yīng)的職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系管理與實(shí)際業(yè)務(wù)接收與維持、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程實(shí)行與監(jiān)管。提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)，進(jìn)一步提高了關(guān)聯(lián)企業(yè)審計(jì)的品質(zhì)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有關(guān)審計(jì)失敗案例及剖析，舉了一個(gè)比較出名的事例——紫鑫藥業(yè)（002118），期待本文對(duì)你有一定的幫助。明天就要cpa考試了，準(zhǔn)備好了嗎？如果你也有不懂的地方，趕緊今日，可咨詢我們自己的在線教師，的專業(yè)人士也為您答疑解惑。