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審計失敗案例及剖析：紫鑫藥業(yè)（002118）

紫鑫藥業(yè)（002118）發(fā)展史：

吉林省紫鑫藥業(yè)創(chuàng)立于1998年5月，是一家集科學(xué)研究、開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、市場銷售、藥用價值動植物種飼養(yǎng)為一體的醫(yī)藥類上市企業(yè)，上市前期銷售業(yè)績一般，2007年IPO之際，在市場中因競爭能力貧乏，營銷額也一直不冷不熱，銷售業(yè)績也是主要表現(xiàn)一般。純利潤大都在五六千萬余元左右。2010年，紫鑫藥業(yè)以其進(jìn)軍山參業(yè)務(wù)流程造就了令人驚訝的銷售業(yè)績，2010 年該企業(yè)完成主營業(yè)務(wù)收入6.4 億人民幣，同比增加151%，完成純利潤1.73 億人民幣，同期相比猛增184%，每股凈資產(chǎn)0.84 元。2011 年一季度紫鑫藥業(yè)再掀風(fēng)潮，完成主營業(yè)務(wù)收入3.7 億人民幣，純利潤1.11 億人民幣，各自同比增加226% 和325%。2011 年8 月16 日發(fā)表于中證網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章內(nèi)容，點燃了紫鑫藥業(yè)事情。但對紫鑫藥業(yè)開展審計的中準(zhǔn)會計事務(wù)所并對2010年度因涉嫌虛報財務(wù)報表出具了無保留意見的審計意見。

根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)懲罰聯(lián)合會確定，給與中準(zhǔn)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽名注冊會計劉昆、張忠偉處理決定。與此同時，對于檢查時存在的問題，中注協(xié)已經(jīng)向中準(zhǔn)所傳出《整改通知書》，責(zé)令中準(zhǔn)所提升質(zhì)量管理流程基本建設(shè)，加強總所對分所的監(jiān)管，時限落實整改，中注協(xié)將并對整改建議開展跟蹤檢查。

紫鑫藥業(yè)（002118）經(jīng)典案例

（一）欠缺應(yīng)該有的職業(yè)懷疑是審計失敗的元兇。

崗位懷疑態(tài)度代表著內(nèi)審人員保持一種批評的精神實質(zhì)，對自己所獲直接證據(jù)實效性開展批判性思考的評定，與此同時對于過錯方給予記錄或聲明書格式中互相分歧或是存有疑惑的直接證據(jù)提高警惕。

從用戶的工商資料調(diào)研看，在銷售業(yè)績猛增的2010年，紫鑫藥業(yè)第一大顧客四川平小生物是紫鑫藥業(yè)影子公司；第二大顧客亳州市千草醫(yī)藥被紫鑫藥業(yè)藏匿的孫公司；第三大顧客吉林省正德醫(yī)藥由紫鑫藥業(yè)董事長的家屬在實際控制。此外，通化立發(fā)山參商貿(mào)（第四大顧客）、通化藝術(shù)山參商貿(mào)（第五大顧客）等眾多顧客公司的注冊時長、地址、注冊資金、乃至員工總數(shù)均令人震驚類似。

從財務(wù)數(shù)據(jù)來說，2009年紫鑫藥業(yè)前五名顧客總計采購金額只占當(dāng)初主營業(yè)務(wù)收入的10%。而2010年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，前五大顧客總計為紫鑫藥業(yè)產(chǎn)生36%收入。

作為第一大顧客的四川平小微生物在2010年共購買了7068.58萬余元商品， 與此同時從應(yīng)收賬款余額公布情況來看，該筆采購款應(yīng)基本上全額的結(jié)清。可是截至2010年12月31日，平小微生物資產(chǎn)總額9716萬余元，2010年完成營業(yè)成本3011萬余元，純利潤279.6萬余元，顯而易見讓這樣的企業(yè)取出7000余萬元購置紫鑫藥業(yè)商品絕非易事。那么作為2010年第二大顧客的亳州市千草醫(yī)藥， 其往年經(jīng)營情況并不理想：2008年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入6181.35萬余元， 虧本41.27萬余元；2009年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入664.51萬余元，純利潤93.3萬余元。就是這個樣子企業(yè)在2010年對紫鑫藥業(yè)全額的付了近7000萬元采購款，確實令人費解。

在紫鑫藥業(yè)的案件中， 中準(zhǔn)所需要在其銷售業(yè)績極速提高、股票價格極速飆漲的情形下維持應(yīng)該有的當(dāng)心和猜疑，關(guān)聯(lián)方交易虛增銷售業(yè)績是上市公司業(yè)績作假的常見方法之一，并且可能會因為高管、經(jīng)理層的刻意隱瞞而令內(nèi)控審計越來越繁雜。

（二）財務(wù)審計測試步驟落實不到位。

1、風(fēng)險評估程序落實不到位。做為徇私舞弊多發(fā)領(lǐng)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及買賣，應(yīng)該是注冊會計的重點關(guān)注對象。假如中準(zhǔn)并對前五大顧客相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)膩剖析，是可以發(fā)現(xiàn)作弊的。

2、審計程序落實不到位。紫鑫藥業(yè)進(jìn)到山參領(lǐng)域不到一年，可是盈利卻持續(xù)增長的這么快，中準(zhǔn)的審計程序缺乏，特別是實際性分析程序。

（三）公司業(yè)務(wù)流程質(zhì)量管理層面存在的問題。

據(jù)統(tǒng)計，中準(zhǔn)會計事務(wù)所吉林省分所先前依然存在案底。依據(jù)21世紀(jì)經(jīng)濟報道文章內(nèi)容，2005年9月28日，國家審計署公布財務(wù)審計公示，解決了14家財務(wù)審計報告歪曲事實或疏忽的會計師事務(wù)。在其中，吉林省某上市企業(yè)2003年向其5家分公司給予擔(dān)?？偨痤~達(dá)1.08億人民幣，未能年度報告中公布。中鴻信建邦會計事務(wù)所的財務(wù)審計報告無法強調(diào)這一問題。被國家審計署提名以后的2006年，中鴻信建邦更名為現(xiàn)今中準(zhǔn)會計事務(wù)所。而紫鑫藥業(yè)2010年報的簽名會計之一劉昆也由于在財務(wù)審計*ST吉藥2006年年度報告期內(nèi)違反規(guī)定買進(jìn)其個股盈利，變成第一例注冊會計在受限期限內(nèi)違反規(guī)定買賣股票案。

三、審計失敗的一些思索

1.維持崗位懷疑態(tài)度在關(guān)聯(lián)企業(yè)財務(wù)審計中至關(guān)重要

一些關(guān)聯(lián)交易具備更多的重大錯報風(fēng)險，未按這個的行業(yè)交易條款開展，根據(jù)普遍而復(fù)雜關(guān)系和組織架構(gòu)開展運行，提升關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜性，信息管理系統(tǒng)不能有效的鑒別或是歸納被審計公司與關(guān)聯(lián)交易金額。因而維持崗位懷疑態(tài)度有利于減少審計失敗的幾率。

2.恰當(dāng)執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的審計證據(jù)

理應(yīng)掌握被審計公司以及自然環(huán)境，對被審計公司所面臨的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評價，一起采取相應(yīng)對策，如關(guān)聯(lián)交易的結(jié)構(gòu)控制測試、審計程序解決關(guān)聯(lián)交易中重大錯報風(fēng)險

3.提升會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)

會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)包含對業(yè)務(wù)品質(zhì)承擔(dān)主體責(zé)任、對應(yīng)的職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系管理與實際業(yè)務(wù)接收與維持、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程實行與監(jiān)管。提升會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度基本建設(shè)，進(jìn)一步提高了關(guān)聯(lián)企業(yè)審計的品質(zhì)，減少財務(wù)風(fēng)險。

有關(guān)審計失敗案例及剖析，舉了一個比較出名的事例——紫鑫藥業(yè)（002118），期待本文對你有一定的幫助。明天就要cpa考試了，準(zhǔn)備好了嗎？如果你也有不懂的地方，趕緊今日，可咨詢我們自己的在線教師，的專業(yè)人士也為您答疑解惑。