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一、在我國(guó)政府部門(mén)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展史

（一）第一階段是1983至1998年。在這期間雖然沒(méi)有明確指出自然環(huán)境審計(jì)的定義，但國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目所涉及到的到一些對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)事項(xiàng)，比如，1985年，國(guó)家審計(jì)署與國(guó)家財(cái)政部、環(huán)?？偩謪f(xié)同組織開(kāi)展了對(duì)太原市、蘭州市、長(zhǎng)沙市、桂林市四城市環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金的財(cái)務(wù)審計(jì)。亦如，1993年，國(guó)家審計(jì)署組織對(duì)哈爾濱市等13座城市排污費(fèi)展開(kāi)了財(cái)務(wù)審計(jì)。

（二）第二階段是1998至2002年。1998年國(guó)家審計(jì)署建立了農(nóng)牧業(yè)與資源環(huán)保財(cái)務(wù)審計(jì)司，確定了自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)。標(biāo)志著在我國(guó)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)新的發(fā)展階段的開(kāi)端。依照署領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)于做好自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)要“認(rèn)真梳理，探尋門(mén)路”指示，農(nóng)牧業(yè)與資源環(huán)保財(cái)務(wù)審計(jì)司采用“積極主動(dòng)示范點(diǎn)，平穩(wěn)促進(jìn)”的處理方式，有意識(shí)的從推動(dòng)大氣污染治理和推動(dòng)生態(tài)環(huán)境治理兩方面，組織開(kāi)展了多種自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，掌握了一些經(jīng)驗(yàn)。

（三）第三個(gè)過(guò)程是2003年迄今。以2003年7月自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)融洽領(lǐng)導(dǎo)組創(chuàng)立為標(biāo)示，自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)變成一項(xiàng)全署工作，精準(zhǔn)定位獲得確立。這一階段自然環(huán)境審計(jì)的明顯特征是：兼具自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)踐的多重探尋，積極主動(dòng)消化吸收國(guó)際形勢(shì)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮在我國(guó)環(huán)保工作持續(xù)所取得的新成效，不斷創(chuàng)新自然環(huán)境審計(jì)的新的領(lǐng)域，認(rèn)真總結(jié)以往自然環(huán)境內(nèi)控審計(jì)中切實(shí)可行的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，自然環(huán)境審計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)獲得明顯成效。

二、近些年政府部門(mén)自然環(huán)境審計(jì)的具體做法

（一）摸透在我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)花費(fèi)的家產(chǎn)。一是以投資方式看，區(qū)別為大氣污染治理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)兩個(gè)方面：大氣污染治理層面依照“誰(shuí)環(huán)境污染、誰(shuí)整治”的基本原則，投資主體通常是地市政府和企事業(yè)單位法人代表；生態(tài)環(huán)境建設(shè)層面，大量反映的是公益型，投資主體通常是地市政府。二是以投資總額看，“十五”期內(nèi)，大氣污染治理的投入為7000億人民幣（占當(dāng)期GDP的1.3%），在其中公共基礎(chǔ)設(shè)施3940多億元（主要來(lái)自城市規(guī)劃建設(shè)維護(hù)費(fèi)用、財(cái)政局預(yù)算金以內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施投資、征收土地稅和垃圾清運(yùn)費(fèi)等），其他為企業(yè)融資。生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目投資為2000億，大部分都是財(cái)政局預(yù)算金以內(nèi)項(xiàng)目投資。

（二）在實(shí)施政府部門(mén)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)上構(gòu)成了基本上了解。主要在自然環(huán)境審計(jì)的范疇、具體內(nèi)容、關(guān)鍵等多個(gè)方面。依照《憲法》第二十六條的說(shuō)法，我們國(guó)家的生態(tài)環(huán)境保護(hù)分成綠色生態(tài)（日常生活）環(huán)境改造和大氣污染治理兩個(gè)方面。因而，自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)劃分成綠色生態(tài)（日常生活）環(huán)境改造財(cái)務(wù)審計(jì)和大氣污染治理財(cái)務(wù)審計(jì)這倆層面。自然環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容主要包含對(duì)周?chē)h(huán)境項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)審計(jì)、對(duì)周?chē)h(huán)境工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(mén)（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)審計(jì)、對(duì)周?chē)h(huán)境法律法規(guī)實(shí)施情況的財(cái)務(wù)審計(jì)等。

（三）逐漸擴(kuò)張自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)。一是緊緊圍繞水環(huán)境治理，對(duì)三峽庫(kù)區(qū)、關(guān)鍵河段水污染治理資產(chǎn)等區(qū)域的生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金投入開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。二是緊緊圍繞生態(tài)環(huán)境建設(shè)，對(duì)退耕、天然林保護(hù)等重要生態(tài)環(huán)境保護(hù)新項(xiàng)目展開(kāi)了財(cái)務(wù)審計(jì)。除此之外，積極推進(jìn)對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，2005年實(shí)施了京張鐵路生態(tài)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

（四）勇于探索一個(gè)新的財(cái)務(wù)審計(jì)組織模式。一是和主管機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。2005年7月至9月，國(guó)家審計(jì)署與國(guó)家環(huán)保部協(xié)同，對(duì)四座污水處理站的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行查驗(yàn)。2005年9月至10月，國(guó)家審計(jì)署邀約國(guó)家林業(yè)部派員參加，對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市阿榮旗林果業(yè)資金用于了審計(jì)調(diào)查。二是不斷完善自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)協(xié)調(diào)制度。國(guó)家審計(jì)署自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)融洽領(lǐng)導(dǎo)組正式成立，給出了《關(guān)于2005至2007年環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》，積極推動(dòng)自然環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家審計(jì)署各有關(guān)單位業(yè)務(wù)流程司依據(jù)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)融洽領(lǐng)導(dǎo)組部署及要求，在實(shí)施各學(xué)科財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)適度分配自然環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)。三是融合全國(guó)各地的生活環(huán)境審計(jì)資源，機(jī)構(gòu)特派辦與地方審計(jì)部門(mén)與此同時(shí)參加領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目。四是和其他國(guó)家最大審計(jì)部門(mén)進(jìn)行協(xié)同財(cái)務(wù)審計(jì)。依照中日韓三國(guó)最大審計(jì)部門(mén)工作報(bào)告安排，中韓兩國(guó)于2006年進(jìn)行沙塵整治等方面的協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目，現(xiàn)階段兩國(guó)之間最大審計(jì)部門(mén)已簽訂了協(xié)作財(cái)務(wù)審計(jì)協(xié)議書(shū)，已經(jīng)按照計(jì)劃進(jìn)行協(xié)同財(cái)務(wù)審計(jì)。

（五）運(yùn)用一個(gè)新的審計(jì)技術(shù)和方法。一是大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。在京張鐵路生態(tài)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工程中，農(nóng)牧業(yè)與資源環(huán)保財(cái)務(wù)審計(jì)司在使用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)軟件搞好審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制的前提下，還和昆明市特派辦的朋友一同科學(xué)研究設(shè)立了對(duì)生態(tài)效益開(kāi)展輔助設(shè)計(jì)審計(jì)的實(shí)體模型，與西安市特派辦的朋友一起試著運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)，提升了工作效能，獲得了很好的效果。京張鐵路驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)算機(jī)審計(jì)，在署政策研究室組織ＡＯ電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用案例評(píng)選中贏得了運(yùn)用獎(jiǎng)。除此之外，在關(guān)鍵河段水污染治理資金審計(jì)中，內(nèi)審人員對(duì)環(huán)境統(tǒng)計(jì)信息管理系統(tǒng)等服務(wù)手機(jī)軟件開(kāi)展審計(jì)，發(fā)覺(jué)此系統(tǒng)上存在數(shù)據(jù)不一致等諸多問(wèn)題。二是引進(jìn)外部專(zhuān)家。在京張鐵路生態(tài)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)組邀約中國(guó)水利部環(huán)境保護(hù)中心權(quán)威專(zhuān)家，對(duì)監(jiān)測(cè)單位開(kāi)具的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)組由此作出監(jiān)測(cè)單位不具有檢測(cè)資質(zhì)證書(shū)，一部分檢測(cè)結(jié)果顯示并沒(méi)有恰當(dāng)體現(xiàn)京張鐵路沿途土壤侵蝕情況的觀點(diǎn)。三是在一個(gè)工程中與此同時(shí)開(kāi)展審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在關(guān)鍵河段水污染治理資金審計(jì)中，內(nèi)審人員對(duì)資金投入項(xiàng)目執(zhí)行了財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)各個(gè)河段水污染治理規(guī)劃的實(shí)施情況執(zhí)行審計(jì)調(diào)查，將財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題和審計(jì)調(diào)查找到的狀況都載入財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，既對(duì)違規(guī)違紀(jì)有關(guān)問(wèn)題解決，又體現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法發(fā)覺(jué)、卻又急需解決狀況，獲得良好的效果。

（六）認(rèn)真做好亞洲地區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)秘書(shū)處工作。亞洲地區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)2000年創(chuàng)立，李金華審計(jì)長(zhǎng)入選為委員會(huì)主席，國(guó)家審計(jì)署接著建立了聯(lián)合會(huì)學(xué)術(shù)部。秘書(shū)處工作由外事司和農(nóng)牧業(yè)與資源環(huán)保財(cái)務(wù)審計(jì)司擔(dān)負(fù)。學(xué)術(shù)部完成主要工作內(nèi)容，一是機(jī)構(gòu)建立與升級(jí)保護(hù)了自然環(huán)境審計(jì)委員會(huì)網(wǎng)址。二是擬定實(shí)現(xiàn)了《亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)指南》。三是提升國(guó)際形勢(shì)財(cái)務(wù)審計(jì)溝通交流。依次9次工作人員隨著署領(lǐng)導(dǎo)干部參與全球性的生活環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)大會(huì)，制定了署領(lǐng)導(dǎo)在這種會(huì)議中所作出的工作總結(jié)報(bào)告和論文稿。四是積極開(kāi)展亞洲地區(qū)區(qū)域范圍自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)理論研討和交流學(xué)習(xí)。

（七）大力開(kāi)展自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)踐科學(xué)研究。2003年6月，國(guó)家審計(jì)署與中科院協(xié)作進(jìn)行“政府部門(mén)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)科學(xué)研究和實(shí)踐示范性”項(xiàng)目評(píng)估。項(xiàng)目結(jié)束后產(chǎn)生的生活環(huán)境審計(jì)的基本原則、一般手冊(cè)、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將成為在我國(guó)各個(gè)審計(jì)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)極為重要的指導(dǎo)性文件，能夠在一定程度上提高在我國(guó)自然環(huán)境內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量，加快完成財(cái)務(wù)審計(jì)推動(dòng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金投入安全可靠的最基本總體目標(biāo)。研究方案順利開(kāi)展，預(yù)估2006年進(jìn)行。

三、在我國(guó)政府部門(mén)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)獲得的成效

“十五”期內(nèi)，國(guó)家審計(jì)署增強(qiáng)了自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)，各個(gè)審計(jì)部門(mén)從推動(dòng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和大氣污染治理下手，依次組織開(kāi)展了生態(tài)林資源保護(hù)工程項(xiàng)目資金審計(jì)、退耕還林工程資金審計(jì)、排污費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)與關(guān)鍵點(diǎn)河段水污染治理資金審計(jì)等自然審計(jì)項(xiàng)目。共財(cái)務(wù)審計(jì)6906個(gè)單位，財(cái)務(wù)審計(jì)資產(chǎn)593億人民幣，查出來(lái)違規(guī)違紀(jì)資產(chǎn)52.88億人民幣，轉(zhuǎn)交各種嚴(yán)重違法、違法亂紀(jì)案子28起、涉案人50人，在其中35人遭受政紀(jì)、政紀(jì)處分。向國(guó)務(wù)院辦公廳匯報(bào)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、信息內(nèi)容50數(shù)篇，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)朋友數(shù)次進(jìn)行了指示精神。根據(jù)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，給出了改善環(huán)保工作和優(yōu)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的意見(jiàn)與建議，有些獲得了國(guó)務(wù)院令及相關(guān)部門(mén)的采取。比如，2001年退耕示范點(diǎn)資金審計(jì)中，《審計(jì)署關(guān)于完善退耕還林政策的意見(jiàn)和建議》聲明中，所提出的6條意見(jiàn)與建議在《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步完善退耕還林政策措施的若干意見(jiàn)》中所有獲得采取，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革委、國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家林業(yè)部與國(guó)家糧食儲(chǔ)備局依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)與建議專(zhuān)業(yè)出函，進(jìn)一步明確了相關(guān)退耕還林政策，規(guī)定用心改正財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題，推動(dòng)了退耕相關(guān)工作的順利推進(jìn)。

四、政府部門(mén)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的難題

（一）自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)涉及到的面不夠廣，環(huán)境保護(hù)一些重點(diǎn)區(qū)域并未牽涉或涉及到偏少，如空氣、固體廢物等。

（二）自然環(huán)境審計(jì)的要求和審計(jì)資源相對(duì)性不夠的分歧非常明顯。

（三）自然環(huán)境內(nèi)審人員的知識(shí)體系、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等和環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)限制也有差別。自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)涉及到理論知識(shí)普遍，除財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)層面外，還涉及到環(huán)保工程、環(huán)境安全管理、環(huán)境政策等多個(gè)方面，所以目前內(nèi)審人員的知識(shí)體系相對(duì)性單一。受現(xiàn)階段所進(jìn)行自然環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的局限性，內(nèi)審人員從業(yè)自然環(huán)境審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)性缺乏，積淀不足。

五、“十一五”階段自然環(huán)境內(nèi)控審計(jì)的主要任務(wù)、方法路徑對(duì)策

主要任務(wù)：創(chuàng)建總體統(tǒng)一、職責(zé)分工科學(xué)合理、互利共贏、運(yùn)行高效率的自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制；逐漸擴(kuò)展財(cái)務(wù)審計(jì)我國(guó)重污染區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)研發(fā)投入重要自然環(huán)境工程項(xiàng)目的深度廣度；全面提高自然環(huán)境審計(jì)成果質(zhì)量與開(kāi)發(fā)利用水準(zhǔn)；著力打造中國(guó)特色自然環(huán)境審計(jì)模式；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家環(huán)境保護(hù)全局性工作上的應(yīng)該有功效；夯實(shí)和提高在我國(guó)自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)在全球財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)的位置影響。

關(guān)鍵構(gòu)思：緊緊圍繞貫徹落實(shí)環(huán)境保護(hù)國(guó)策與實(shí)施可持續(xù)發(fā)展觀發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行關(guān)鍵生態(tài)環(huán)境保護(hù)地區(qū)、重要生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目及重大建設(shè)項(xiàng)目自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，創(chuàng)建自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，提升自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范建設(shè)，探尋具備中國(guó)特色自然環(huán)境審計(jì)模式。

為圍繞以上構(gòu)思關(guān)鍵采用下列對(duì)策：1.要聚焦我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)保治理工作中的核心開(kāi)展審計(jì)。在生態(tài)文明建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)上，要加強(qiáng)對(duì)天然林保護(hù)、津冀風(fēng)沙源整治等重點(diǎn)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)，逐漸進(jìn)行對(duì)濕地保護(hù)、物種多樣性維護(hù)等生態(tài)工程和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制創(chuàng)建及運(yùn)行情況的審核和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在環(huán)保治理財(cái)務(wù)審計(jì)上，要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)河段、重污染區(qū)域環(huán)保治理新項(xiàng)目，及其一二線城市環(huán)境整治工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)，務(wù)求使財(cái)務(wù)審計(jì)基本上包含對(duì)水、生活垃圾處理和危險(xiǎn)廢棄物、空氣等和老百姓人民利益密切相關(guān)的主要環(huán)境問(wèn)題。2.要進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，如南水北調(diào)。3.應(yīng)加強(qiáng)包含自然環(huán)境信息管理系統(tǒng)等在內(nèi)的環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)管，推動(dòng)健全環(huán)保監(jiān)管機(jī)制和貫徹落實(shí)生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理制度。4.需在自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)融洽領(lǐng)導(dǎo)組的統(tǒng)一部署下，融合自然環(huán)境審計(jì)資源，產(chǎn)生自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)協(xié)力。一是提升自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)與各學(xué)科審計(jì)的融合；二是提升自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)與新農(nóng)村規(guī)劃資金審計(jì)的融合；三是探尋與相關(guān)部門(mén)開(kāi)展協(xié)同自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)；四是強(qiáng)化對(duì)地區(qū)審計(jì)部門(mén)的精準(zhǔn)施策，促進(jìn)地區(qū)審計(jì)部門(mén)融合全國(guó)各地具體情況進(jìn)行自然環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)。5.要繼續(xù)加強(qiáng)亞洲地區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)秘書(shū)處工作，推動(dòng)亞洲地區(qū)自然環(huán)境審計(jì)的進(jìn)行；大力開(kāi)展對(duì)外文化交流，擴(kuò)張?jiān)谖覈?guó)自然環(huán)境審計(jì)的危害。