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一、庫(kù)存商品

庫(kù)存商品是生產(chǎn)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)關(guān)鍵構(gòu)成部分，都是營(yíng)運(yùn)資本的主要構(gòu)成新項(xiàng)目。因?yàn)閹?kù)存商品一般類型、新項(xiàng)目多種多樣，差異大，通常又放置不一樣場(chǎng)所，并且可能會(huì)因?yàn)闇N品、落伍、老舊及損傷進(jìn)而它的價(jià)值降賠，再加上一些公司（如生產(chǎn)制造企業(yè)）的生產(chǎn)流程較為復(fù)雜，因而庫(kù)存商品新項(xiàng)目通常是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容難題。小編認(rèn)為，在庫(kù)存商品項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)關(guān)鍵留意以下幾個(gè)方面：

1.剖析主營(yíng)產(chǎn)品企業(yè)成本報(bào)表，看有沒(méi)有隨便提升或放低產(chǎn)成品入庫(kù)價(jià)格，多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)商品銷售成本費(fèi)，從而達(dá)到或降低虛增利潤(rùn)的效果。

2.看公司有莫不按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定運(yùn)算結(jié)轉(zhuǎn)成本材料成本差異，反而是根據(jù)企業(yè)測(cè)算贏虧的需求自由自在的結(jié)轉(zhuǎn)成本。

如有些只按總分類賬原材料帳戶結(jié)轉(zhuǎn)成本，缺乏明細(xì)分類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本記錄。

3.重視財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)中的一大關(guān)鍵程序流程，在匯總環(huán)節(jié)中，需要注意以下幾種難題：（1）公司對(duì)貨到單沒(méi)到、單交貨沒(méi)到、貨發(fā)款未收、款交貨未發(fā)及來(lái)料制造加工、委托加工物資等狀況是否存在紀(jì)錄，截至日期正確與否。（2）監(jiān)盤時(shí)，內(nèi)審人員一旦發(fā)現(xiàn)抽樣檢查結(jié)論差錯(cuò)率較高，應(yīng)依據(jù)詳細(xì)情況提升抽樣檢查占比。

（3）財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)盤環(huán)節(jié)中，需要注意庫(kù)存商品的品質(zhì)，如存不存在滯銷品、落伍、老舊及損傷進(jìn)而它的價(jià)值降賠的現(xiàn)象。（4）財(cái)務(wù)審計(jì)抽樣檢查的形式應(yīng)使用賬和卡及卡和物雙重交叉式相結(jié)合的方法。

二、應(yīng)收帳款

應(yīng)收帳款金額往往會(huì)在表格財(cái)產(chǎn)方占據(jù)較大占比，都是審計(jì)的關(guān)鍵。以下幾種難題應(yīng)是眾多內(nèi)審人員所了解：

1."應(yīng)收帳款"有沒(méi)有與"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)收賬款""其他應(yīng)付款"等課程相搞混的情況。若有這類情況，會(huì)導(dǎo)致計(jì)算虛假、有誤。查驗(yàn)時(shí)需按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的計(jì)算信息進(jìn)行逐一核查。

2.運(yùn)用"應(yīng)收帳款"轉(zhuǎn)移資金。一些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某類目地，有意將本公司資金或物資供應(yīng)以"市場(chǎng)銷售"或"借出"等名義遷移去外地某關(guān)聯(lián)企業(yè)，再通過(guò)該關(guān)聯(lián)企業(yè)相互配合將這些資產(chǎn)、物資供應(yīng)轉(zhuǎn)借或是侵吞。比如某單位領(lǐng)導(dǎo)干部擅自侵吞本公司資產(chǎn)，掛作應(yīng)收帳款，若干年以后將這一賬款做壞賬損失銷賬。查驗(yàn)時(shí)需出函詢證函，或查驗(yàn)賣貨稅票、出入庫(kù)單等會(huì)計(jì)原始憑證。

3.將剛接收到的應(yīng)收帳款不入帳或延遲進(jìn)賬時(shí)長(zhǎng)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)借，乃至占為己有的效果。查驗(yàn)時(shí)應(yīng)常常給對(duì)方企業(yè)出函詢證函或命人核查，查清本公司應(yīng)收帳款是不是和對(duì)方具體借款額度相符合。

4.運(yùn)用"應(yīng)收帳款"帳戶校正應(yīng)收款。這樣的事情多發(fā)于一些財(cái)會(huì)人員缺乏責(zé)任心、素養(yǎng)偏低的公司。當(dāng)出現(xiàn)有關(guān)帳本數(shù)據(jù)不符合時(shí)，財(cái)務(wù)人員并不是用心查明原因，而是用"應(yīng)收帳款"帳戶，強(qiáng)制調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)，人為因素虛構(gòu)，使之"相符合"或"均衡"。這么做的結(jié)論往往在"均衡"背后，蘊(yùn)藏著很嚴(yán)重的違法行為，給公司經(jīng)濟(jì)損失。

5.壞賬確認(rèn)以及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不符制度。在日常工作中壞賬的現(xiàn)象較為復(fù)雜，確定難度比較大，這給一些企業(yè)徇私舞弊產(chǎn)生機(jī)會(huì)。如有些企業(yè)為了達(dá)到某類目地，將可收回的應(yīng)收款做為壞賬損失給予銷賬，建立賬外資產(chǎn)，隨后用以不科學(xué)支出或是侵吞；有些企業(yè)再次取回早已做為壞賬處理應(yīng)收帳款的時(shí)候不進(jìn)賬，那么作為公司的公款私存；也有的公司針對(duì)實(shí)在無(wú)法收回壞賬損失不予以銷賬，長(zhǎng)期掛賬。查驗(yàn)時(shí)要關(guān)鍵剖析應(yīng)收帳款的賬齡分析，查看負(fù)債企業(yè)是否存在還款能力、銷賬壞賬損失相關(guān)證據(jù)是不是充足等。

6.查詢公司有沒(méi)有少提或多提壞賬損失，人為因素調(diào)整盈利的狀況。7.查詢公司有沒(méi)有虛增應(yīng)收帳款以調(diào)整盈利，夸大其詞經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況。查驗(yàn)時(shí)要關(guān)鍵核查會(huì)計(jì)原始憑證及帳戶間的相互關(guān)系。

三、其他應(yīng)付款

這一科目核算是公司應(yīng)收款、暫付別的人或單位的各類賬款。在財(cái)務(wù)審計(jì)中常發(fā)覺(jué)下列難題：

1.有些企業(yè)在建立某公司的過(guò)程當(dāng)中，為了達(dá)到工商行政管理機(jī)關(guān)審批、登記的目地，七拼八湊籌措資金，表面其賬務(wù)有證有據(jù)可依，賬務(wù)處理恰當(dāng)，借款及時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤，但是時(shí)過(guò)數(shù)月，根據(jù)再次"借出去"提升其他應(yīng)付款，降低存款，把其他應(yīng)付款帳戶作為了公司虛假出資的"心靈的港灣"。2.在"其他應(yīng)付款"賬戶上暗含長(zhǎng)線投資新項(xiàng)目，在取回長(zhǎng)期投資時(shí)抵減"其他應(yīng)付款"帳戶，瞞報(bào)盈利；或是一段時(shí)期之后，趁機(jī)作壞賬損失銷賬，又產(chǎn)生賬外財(cái)產(chǎn)；或者把盈利立即拷貝到，產(chǎn)生"公款私存"。這種賬外財(cái)產(chǎn)或者公款私存通常是各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展腐壞的原動(dòng)力。查驗(yàn)時(shí)要關(guān)鍵核查清單數(shù)據(jù)記錄會(huì)計(jì)原始憑證，看內(nèi)容是否屬實(shí)合理合法，是不是按照規(guī)定占比計(jì)提壞賬等，同時(shí)結(jié)合銷售額和長(zhǎng)線投資新項(xiàng)目一同財(cái)務(wù)審計(jì)。

四、在建項(xiàng)目

該賬實(shí)際計(jì)算具體內(nèi)容主要是指改建工程、擴(kuò)建工程等具體開(kāi)支，與此同時(shí)工程項(xiàng)目在符合預(yù)訂可使用情況后銀行貸款利率不可以列作在建項(xiàng)目成本費(fèi)。但是，在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)常常存有下列難題：

1.把在建項(xiàng)目帳戶視作提升公司利潤(rùn)、降低虧錢的"升降器"。如把本已經(jīng)達(dá)到預(yù)訂可使用情況且不應(yīng)列作在建項(xiàng)目成本費(fèi)利息納入了固定資產(chǎn)成本，把一些應(yīng)記入當(dāng)期費(fèi)用的中小型房屋修理花費(fèi)、回填土費(fèi)記入在建項(xiàng)目，從而達(dá)到扭虧為盈的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)一定要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求，重算應(yīng)記入在建項(xiàng)目的借款費(fèi)用額度，和企業(yè)賬面金額進(jìn)行對(duì)比，看它的是不是存在差異。

2.有些把在建項(xiàng)目是企業(yè)腐壞、違規(guī)行為的"預(yù)留箱"。因而，財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)候要注意在建項(xiàng)目明細(xì)分類賬戶的紀(jì)錄，查驗(yàn)要嚴(yán)格落實(shí)到會(huì)計(jì)原始憑證，看有沒(méi)有違法亂紀(jì)新項(xiàng)目。3."在建項(xiàng)目"帳戶長(zhǎng)期掛賬，財(cái)產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)訂可使用情況但仍然不結(jié)轉(zhuǎn)成本財(cái)產(chǎn)。一些企業(yè)長(zhǎng)期用這類技巧，人為因素控制公司利潤(rùn)，造成公司的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益虛假。

五、攤銷費(fèi)

該帳戶計(jì)算公司已結(jié)算但須經(jīng)今天和之后歷期各自壓力，且攤銷費(fèi)期是一年以內(nèi)相關(guān)費(fèi)用，如低值易耗攤銷費(fèi)、預(yù)付款保險(xiǎn)費(fèi)用等。而有些企業(yè)把攤銷費(fèi)帳戶視作均衡公司利潤(rùn)的"控制器"，隨意更改確定標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方法，其方式主要包括：

1.對(duì)記入攤銷費(fèi)賬戶相關(guān)花費(fèi)，不按照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)攤，采用少攤、不攤的方法。2.本該計(jì)入的相關(guān)花費(fèi)卻轉(zhuǎn)到本帳戶，人為因素地控制成本，提升表格盈利。比如某企業(yè)為了能既保持其上位股票價(jià)格，又有益于企業(yè)高價(jià)位配資，將本該計(jì)入的60000余萬(wàn)元廣告費(fèi)用納入待攤費(fèi)用，從而使得其年底每股凈資產(chǎn)拉高。核查的時(shí)候要注意有關(guān)買賣產(chǎn)生的原因及主要內(nèi)容是否為本賬戶計(jì)算具體內(nèi)容，有沒(méi)有徇私舞弊，有沒(méi)有將成本列掛，延遲花費(fèi)進(jìn)賬時(shí)長(zhǎng)的情況。

六、八項(xiàng)資產(chǎn)減值損失帳戶

如今施行的是八項(xiàng)財(cái)產(chǎn)減值計(jì)提，其初心都是為盡量擠去公司資產(chǎn)和銷售業(yè)績(jī)的水分，預(yù)防運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在操作過(guò)程中，又變成一些企業(yè)隨便調(diào)整盈利、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值目的控制器。以下幾個(gè)方面應(yīng)引發(fā)眾多內(nèi)審人員的高度關(guān)注：

1.一些企業(yè)尤其是上市企業(yè)根據(jù)大占比計(jì)提壞賬、資產(chǎn)減值損失等，替控股股東及關(guān)聯(lián)企業(yè)占有企業(yè)資金付錢，為企業(yè)的判斷失誤"埋單"。近些年發(fā)生的眾多會(huì)計(jì)舞弊，如銀廣夏、鄭百文等等都是借此方法強(qiáng)占股東利益。

2.借計(jì)提減值準(zhǔn)備把"好商品"掉價(jià)低價(jià)賣出，學(xué)會(huì)計(jì)論壇從而達(dá)到本人謀私利的效果。3.一些企業(yè)存有故意計(jì)提減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象。因?yàn)樗?jì)提壞賬損失、資產(chǎn)減值損失等隨之記入本年利潤(rùn)里的期間費(fèi)用，所以也就馬上導(dǎo)致上市公司運(yùn)營(yíng)銷售業(yè)績(jī)。故意計(jì)提明顯影響力是一些公司由于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款記提高額壞賬損失而造成銷售業(yè)績(jī)虧本，而潛在性影響力是討要關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金的事情沒(méi)有人再提，上市公司資產(chǎn)就是這樣"消失"。這般一提了之，也在一定程度上沖淡了企業(yè)判斷失誤的職責(zé)。因而，在核查八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)主要核查公司的內(nèi)控制度，其一看企業(yè)管理層是不是按股東會(huì)的需要提供書面報(bào)告，詳細(xì)描述損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體做法、根據(jù)、金額；其二，針對(duì)損害前期準(zhǔn)備核銷金額非常大的，需看是不是遞交股東會(huì)準(zhǔn)許，是不是遵照了財(cái)務(wù)工作法治化和程序化交易的技術(shù)規(guī)范。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)見(jiàn)到，要遏制故意記提，只靠?jī)?nèi)審人員在年報(bào)審計(jì)中指出觀點(diǎn)的約束顯而易見(jiàn)不足。最好監(jiān)督機(jī)構(gòu)要催促企業(yè)建立完善有關(guān)財(cái)產(chǎn)銷賬管理方案，使財(cái)產(chǎn)銷賬更為標(biāo)準(zhǔn)化和程序化交易。此外，對(duì)于因歷史問(wèn)題沒(méi)法提供一些根據(jù)的財(cái)產(chǎn)，內(nèi)審人員可要求其聘用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并依照評(píng)價(jià)結(jié)果判斷所計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等是不是符合要求