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一、內(nèi)控制度簡(jiǎn)述

內(nèi)控制度就是指為了確保公司業(yè)務(wù)主題活動(dòng)的高效開展，維護(hù)資產(chǎn)安全與詳細(xì)，避免、發(fā)覺、改正錯(cuò)誤與徇私舞弊，確保會(huì)計(jì)賬簿的實(shí)際、合理合法、詳細(xì)而建立和開展的政策與程序流程。內(nèi)控制度目標(biāo)包含：

（1）維護(hù)公司資產(chǎn)的安全性、詳細(xì)以及對(duì)它的合理應(yīng)用；

（2）確保財(cái)務(wù)信息及其它各種各樣信息化管理的靠譜和按時(shí)給予；

（3）確保公司制訂的各種管理方針、機(jī)制和措施貫徹落實(shí)；

（4）盡可能縮小、節(jié)省成本、花費(fèi)，降低不必要成本費(fèi)、花費(fèi)，而求公司做到更多的贏利總體目標(biāo)；

（5）防范和操縱且盡快盡早查清各種各樣不正確和缺點(diǎn)，立即、清晰地制訂和實(shí)行改善對(duì)策；

（6）確保公司各類生產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)井然有序高效地開展。

內(nèi)控制度是現(xiàn)在企業(yè)管理的重要途徑。健全公司內(nèi)控制度，確保會(huì)計(jì)信息，針對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)與信息披露制度，維護(hù)股民合法權(quán)利，確保資產(chǎn)市場(chǎng)有效運(yùn)作，均有著十分重要意義。

二、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)控中出現(xiàn)的關(guān)鍵問題

（一）對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位

現(xiàn)階段一些企業(yè)尤其是一些國(guó)企對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知存有二種趨向特別注意：一是一部分人習(xí)慣乃至局限于傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)管理方法，覺得只要能規(guī)范性實(shí)際操作就可以了，無須考慮要不要優(yōu)秀；二是盡管意識(shí)到了改革的必要性，可是非常容易片面強(qiáng)調(diào)改革創(chuàng)新組織架構(gòu)的必要性，忽略了控制方法的跟蹤和提升；這便讓企業(yè)的變革同外部經(jīng)濟(jì)治理結(jié)構(gòu)相擺脫。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系未知

在我國(guó)目前，企業(yè)的人事制度不足健全，甚至有形化沒有實(shí)，特別是在表現(xiàn)在股東會(huì)這一關(guān)鍵組織并沒有充分發(fā)揮應(yīng)該有的職責(zé)。也有不少國(guó)企在改革創(chuàng)新環(huán)節(jié)中，一味地“權(quán)力下放讓價(jià)”，導(dǎo)致原場(chǎng)長(zhǎng)責(zé)任制的領(lǐng)導(dǎo)成員如今即是管理層又進(jìn)到股東會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員和主管組員相對(duì)高度重合，導(dǎo)致國(guó)有制企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為主體缺乏、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)控制度的獲益行為主體模糊不清。這類職權(quán)不區(qū)分的公司治理，造成使用者對(duì)經(jīng)營(yíng)人不可以執(zhí)行操縱，做為意味著自然人股東的控制主體（股東會(huì)）可能就名存實(shí)亡。

（三）監(jiān)督制度不完善

現(xiàn)在有許多企業(yè)監(jiān)管審查依賴于內(nèi)審部門來達(dá)到，而有的公司的內(nèi)審部門歸屬于財(cái)務(wù)部，與財(cái)務(wù)部門同為一人領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部控制審計(jì)在方式上欠缺應(yīng)該有的自覺性。此外，以內(nèi)審的職責(zé)上，許多企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅只是審批會(huì)計(jì)賬目，但在內(nèi)部結(jié)構(gòu)稅務(wù)稽查、點(diǎn)評(píng)內(nèi)控制度是不是健全和公司內(nèi)部各管理機(jī)構(gòu)實(shí)行特定職責(zé)效率等多個(gè)方面，卻沒能充分運(yùn)用應(yīng)該有的功效。

三、公司內(nèi)部控制的總體框架

（一）健全公司的控制環(huán)境

一切公司的控制活動(dòng)都存在著于一定的控制環(huán)境當(dāng)中。操縱環(huán)境下的因素許多，有價(jià)值觀念、組織架構(gòu)、保障措施、員工水平、鼓勵(lì)與誘發(fā)體制、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理制度和人事政策這些。要改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控自然環(huán)境，一定要做好如下所示工作中：

1.加速我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革。從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任清晰、管理學(xué)、政企分開的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從股份制改革上確保內(nèi)控制度合理創(chuàng)建。

2.要有明確內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制主體和保障措施?？刂浦黧w克服了由誰來開展內(nèi)控制度問題，而保障措施則克服了為何要加以控制問題。科學(xué)合理的企業(yè)組織架構(gòu)在公司內(nèi)部應(yīng)包括四個(gè)層級(jí)的經(jīng)濟(jì)主體，隨之，公司內(nèi)部也有四種控制主體，即公司股東、經(jīng)營(yíng)人、管理人員與普通員工，她們有各自保障措施？押公司股東的目的是資本更大化？鴉經(jīng)營(yíng)人的目的是不斷增長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)效率；管理人員的目的是進(jìn)行責(zé)任目標(biāo)、得到業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)的真正匯報(bào)；一般員工的目的是遵循公司的結(jié)構(gòu)管理制度，不斷提升公司的生產(chǎn)制造運(yùn)營(yíng)效率。

3.需有前沿的監(jiān)督控制方法與高水平的專業(yè)管理人才。監(jiān)督控制方式做為管理方法政府對(duì)別人的授權(quán)使用狀況完全控制整個(gè)企業(yè)活動(dòng)推行監(jiān)管的一種方法，包括一些具體內(nèi)容，如制訂公司各類管理規(guī)范、編寫各類方案、銷售業(yè)績(jī)與方案評(píng)定、調(diào)研與改正偏移期待值的差別等，執(zhí)行優(yōu)秀監(jiān)督控制方式，還需要加上積極主動(dòng)的人事政策，能夠培育和引入一批具備高質(zhì)量、把握優(yōu)秀管理方案的人才團(tuán)隊(duì)來改變公司經(jīng)營(yíng)管理管理方法意識(shí)、方法風(fēng)格特點(diǎn)，塑造整體員工較好的道德觀念、價(jià)值觀念全體人員控制意識(shí)，最終形成一個(gè)特定企業(yè)文化氛圍。

（二）開設(shè)高效的控制活動(dòng)

1.對(duì)于工作人員控制。

（1）財(cái)務(wù)職責(zé)。財(cái)務(wù)職責(zé)是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)控基本要求，對(duì)公司的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)不相容的基本原則，合理地區(qū)劃各職責(zé)范圍，產(chǎn)生彼此制衡機(jī)制。

（2）工作內(nèi)容。確立各崗位的工作職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)的彼此查驗(yàn)另一個(gè)人或大眾的工作中，以達(dá)到相互制衡的效果。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采取對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程表的方法，在工作流程表中明文規(guī)定每一個(gè)人該做什么、怎樣做、什么時(shí)候做及其恰當(dāng)開展工作得到的結(jié)果等。工作流程表設(shè)計(jì)的意義必須達(dá)到使管理過程規(guī)范化，換句話說，要可以做到讓不一樣的人依照工作流程表去做相同的工作中，所得到的工作結(jié)果將是一樣的。

（3）單據(jù)與紀(jì)錄操縱。推行單據(jù)存放、收付款與會(huì)計(jì)報(bào)告工作人員的工作崗位分離出來；對(duì)每一個(gè)單據(jù)開展事先序號(hào)，全部廢止的單據(jù)都需要妥當(dāng)儲(chǔ)存，對(duì)已所使用的單據(jù)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的消號(hào)，并立即與單據(jù)存放工作人員進(jìn)行確認(rèn)，以避免買賣漏記或重復(fù)記錄狀況，確保所有收益、清算賬款等能及時(shí)精確進(jìn)賬。

（4）財(cái)產(chǎn)觸碰與紀(jì)錄應(yīng)用。財(cái)產(chǎn)觸碰與紀(jì)錄應(yīng)用主要指限定貼近資產(chǎn)和接近關(guān)鍵紀(jì)錄，以確保資產(chǎn)和記載的安全性。維護(hù)資產(chǎn)和紀(jì)錄安全關(guān)鍵對(duì)策采用的是實(shí)體與技術(shù)預(yù)防措施。在采用電算化會(huì)計(jì)計(jì)算的情形下，各崗位必須使用自動(dòng)設(shè)置的登陸密碼觸碰由自己承擔(dān)的信息，核查職位只有開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和核查，而無法具有改動(dòng)已經(jīng)形成了數(shù)據(jù)記錄的管理權(quán)限。

（5）績(jī)效考評(píng)。要實(shí)現(xiàn)設(shè)定的工作規(guī)劃，應(yīng)執(zhí)行高效的鼓勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)整體員工參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和掌控的能動(dòng)性。各個(gè)部門根據(jù)按時(shí)舉辦績(jī)效考評(píng)大會(huì)，做為并對(duì)工作中目標(biāo)完成情況的事后控制，不但可以匯總一定階段的工作成效，同時(shí)又是發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)工作的一個(gè)過程。根據(jù)績(jī)效考評(píng)，相互配合一些必須的獎(jiǎng)懲措施，將單位的工作規(guī)劃與個(gè)人工作目標(biāo)密切聯(lián)系在一起，單位的工作規(guī)劃也將采取個(gè)人工作目標(biāo)的建立而完成。

2.對(duì)于信息管理系統(tǒng)的控制活動(dòng)。在信息管理系統(tǒng)的日常使用時(shí)，信息管理系統(tǒng)所產(chǎn)生的徇私舞弊狀況比手工制作更具有隱秘性，因此對(duì)信息管理系統(tǒng)控制也十分重要，實(shí)際應(yīng)當(dāng)通過采用權(quán)限管理、數(shù)據(jù)整理導(dǎo)出操縱、手工制作憑證操縱等形式，每個(gè)職位應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置開機(jī)密碼動(dòng)態(tài)口令來避免他人濫用權(quán)力應(yīng)用自已的管理權(quán)限，無權(quán)限得人決不允許對(duì)信息進(jìn)行查看或更改。

（三）提升公司內(nèi)部制約規(guī)章制度

內(nèi)部結(jié)構(gòu)制約指的是對(duì)實(shí)際項(xiàng)目開展職責(zé)分工時(shí)，不可以由一個(gè)部門或一個(gè)人進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的全流程，而需要由其他單位或工作人員參加，而且與其對(duì)接的單位可自動(dòng)地向前邊已經(jīng)完成工作進(jìn)行了準(zhǔn)確性查驗(yàn)。它是由適度受權(quán)、不兼容工作的責(zé)任職責(zé)分工、證明和統(tǒng)計(jì)、貼近操縱、單獨(dú)查驗(yàn)等各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。這類牽制包含各個(gè)部門間的相互依存、有關(guān)部門間的互相制衡。如財(cái)務(wù)信息搜集、分類環(huán)節(jié)中，除開過賬外，必須要有核查然后由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人審核；亦如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)上，現(xiàn)錢收入支出的審核、收入與支出、印章的存放、做賬等服務(wù)應(yīng)職責(zé)分工管理方法，相互之間制約。

在外部制約中，務(wù)必采用工作中輪換制，那樣才能更好的做到制約效果。工作中輪換制就是指針對(duì)不同職位在管理信息系統(tǒng)中的重要性，明文規(guī)定并嚴(yán)格把控每一員工在某一職位的履行職責(zé)時(shí)長(zhǎng)。對(duì)核心崗位應(yīng)經(jīng)常交替，次要職位可以少一些。從交替中顯現(xiàn)出存在的不足，揭露出規(guī)章制度的不足、管理方法的不足。

（四）提升公司內(nèi)部稽核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度

穩(wěn)步提升公司對(duì)內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)知，進(jìn)一步加強(qiáng)考評(píng)、監(jiān)管、制約機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)資金管理的功效，將內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)人員中提取出來，直接向股東會(huì)承擔(dān)，那樣才能做到真正充分發(fā)揮內(nèi)審人員的功效，監(jiān)管和維護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)、資金安全，監(jiān)管公司向著有效、合法合規(guī)良好的方向發(fā)展。內(nèi)部控制審查理應(yīng)遵照下列標(biāo)準(zhǔn)。

1.在日常工作上不斷監(jiān)管審查內(nèi)部控制的整體實(shí)際效果。對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管審查應(yīng)該是企業(yè)日常主題活動(dòng)的一部分。

2.對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)理應(yīng)進(jìn)行合理全面的內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要單獨(dú)開展，內(nèi)審人員應(yīng)獲得適度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并配置合格和給力工作的人員。內(nèi)部審計(jì)做為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)管審查的一部分，應(yīng)向股東會(huì)或者其審計(jì)委員會(huì)立即匯報(bào)工作中。

3.無論是經(jīng)營(yíng)還是其它操縱工作人員，發(fā)覺內(nèi)控缺陷都需及時(shí)地為適度的高管匯報(bào)，從而使其獲得堅(jiān)決解決。要牢固樹立全體人員控制意識(shí)，助力企業(yè)更有效的完成預(yù)估保障措施，推動(dòng)公司控制環(huán)境的建設(shè)，為改善內(nèi)部控制制度給予全局性提議，完成預(yù)想的內(nèi)部控制總體目標(biāo)。

作者單位：中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究所水產(chǎn)業(yè)工程項(xiàng)目研究室