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公司延期支付花費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅

案 例

2012年,中國A公司和某非居民企業(yè)簽署一項特許權(quán)使用費(fèi)合同書,合同總金額169萬余元,合同條款支付日期是2012年12月20日,涉及到稅金由A公司壓力.因?yàn)榱鲃淤Y金等因素,A公司和某非居民企業(yè)協(xié)議書以上賬款推遲至2013年6月10日付款,但A公司在2012年所得稅申報表中,將合同條款的169萬余元已記入公司本期成本費(fèi)、花費(fèi),并且在所得稅年終稅務(wù)申報中進(jìn)行了抵扣(營業(yè)稅稅率為5%,城建稅稅率為7%,教育附加費(fèi)增值稅率為3%).請問一下A公司對非居民企業(yè)期滿應(yīng)付款而未付款所得的,怎樣繳納所得稅

分 析

所得稅法要求,非居民企業(yè)獲得中國境內(nèi)未開設(shè)組織、場所,以及雖建立組織、場地,但所取得的所得的與其說專設(shè)組織、場地沒有直接關(guān)聯(lián)的,理應(yīng)從總體上來自我國境內(nèi)的所得的交納的企業(yè)所得稅,推行源泉扣繳,以付款人為因素義務(wù)人.稅金由義務(wù)人在每一次付款或是期滿應(yīng)付款時,從付款或是期滿應(yīng)收取的賬款中繳納.與此同時,《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈非居民企業(yè)企業(yè)所得稅源泉扣繳管理實(shí)施細(xì)則〉工作的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第七條要求,義務(wù)人在每一次向非居民企業(yè)付款或是期滿應(yīng)付款來自我國境內(nèi)的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資和收益貸款利息、房租、特許權(quán)使用費(fèi)所得、出售資產(chǎn)所得的以及其它所得的時,需從付款或是期滿應(yīng)收取的賬款中繳納所得稅.在其中期滿應(yīng)收取的賬款,指支付人依照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)理應(yīng)記入經(jīng)濟(jì)成本、費(fèi)用應(yīng)交賬款.

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理方法若干問題的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第24號)就非居民企業(yè)相關(guān)期滿應(yīng)付款而未付款的所得的繳納所得稅難題進(jìn)行了要求,主要應(yīng)用于下列3種情況:

情況一:我國境內(nèi)公司(以下稱公司)和非居民企業(yè)簽署與貸款利息、房租、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的相關(guān)的合同和協(xié)議書,假如未按照合同或協(xié)議約定的日期付款以上所得的賬款,或是變更或修改合同或協(xié)議書延期支付,但已經(jīng)記入公司本期成本費(fèi)、花費(fèi),并且在所得稅年終稅務(wù)申報里作抵扣的,需在所得稅年終稅務(wù)申報時,依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.即落后付款時,根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)付款房租,公司也按照規(guī)定一次性記提了經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi),并且在本年度稅務(wù)申報中進(jìn)行了相對應(yīng)抵扣,則即便公司沒有具體付款,公司的納稅時間也無法由于公司的"未付款"而免去.這樣的情況下,義務(wù)人要可用第七條里的"期滿應(yīng)付款"的繳稅要求,根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn),一次性代收代繳所得稅.

情況二:假如企業(yè)以上期滿未付款的所得的賬款,并不是一次性記入本期成本費(fèi)、花費(fèi),反而是記入相對應(yīng)財產(chǎn)售價或單位籌備費(fèi),在此類財產(chǎn)交付使用或逐漸生產(chǎn)運(yùn)營后,分期付款攤?cè)氤杀举M(fèi)、花費(fèi),分本年度在企業(yè)所得抵扣的,應(yīng)在公司記入有關(guān)資產(chǎn)本年度稅務(wù)申報時,就以上所得的全額的代收代繳所得稅.即落后付款時,公司并不是一次性記入經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi),反而是分期付款攤?cè)氤杀举M(fèi)、花費(fèi),分本年度在企業(yè)所得抵扣.這樣的情況下,依據(jù)配比原則,應(yīng)在公司每一次記入有關(guān)資產(chǎn)本年度稅務(wù)申報時,就以上所得的全額的代收代繳所得稅.

情況三:假如企業(yè)在合同和約定書的付款日期以前付款以上所得的賬款的,應(yīng)在具體付款時,依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.即提早付款情況下,義務(wù)人應(yīng)向非居民企業(yè)付款時,從付款賬款中繳納所得稅.這樣的情況中的繳納大量展現(xiàn)了原動力扣減本意,由于提早付款后,之后再去追討應(yīng)納稅款,顯而易見是不太可能的.

注 意

依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕3號文件的相關(guān)規(guī)定,義務(wù)人與非居民企業(yè)簽署上述規(guī)定的所得的相關(guān)的業(yè)務(wù)合同時,凡雙方約定由義務(wù)人壓力應(yīng)納稅款的,應(yīng)先非居民企業(yè)所取得的未稅所得的計算為價稅合計所得的后測算繳稅.《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)征繳所得稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)〔2008〕130號)要求,義務(wù)人測算繳納所得稅的應(yīng)納稅所得額時不可扣減增值稅等稅金開支.實(shí)際公式換算為:所得稅應(yīng)納稅所得額=海外非居民企業(yè)所取得的未稅所得的/〔1-(具體增值稅率 營業(yè)稅稅率 地區(qū)額外)〕×具體增值稅率.在其中,具體增值稅率按10%與稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率孰低明確.依照所得稅法和實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律要求,給與非居民企業(yè)增值稅免稅實(shí)惠的,應(yīng)按相關(guān)減免稅費(fèi)管理條例和行政審批流程的相關(guān)規(guī)定申請辦理.對尚未審核或是增值稅免稅申請辦理沒有得到準(zhǔn)許以前,義務(wù)人產(chǎn)生付款賬款的,應(yīng)按代收代繳所得稅;非居民企業(yè)已按中國稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定繳稅后,明確提出享有增值稅免稅或稅收協(xié)定待遇辦理的,負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)享有增值稅免稅或稅收協(xié)定待遇的,對多交納的稅金應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定給予出口退稅;對數(shù)次付錢的合同書新項目,義務(wù)人必須在履行最后一次支付前15日內(nèi),向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報合同書所有付款明細(xì)、早期繳納表和完稅證明等相關(guān)資料,申請辦理扣繳稅款結(jié)算辦理手續(xù).

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第24號要求,A公司需在2012年所得稅稅務(wù)申報時,依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.因?yàn)楹贤瑮l款所得稅由A公司擔(dān)負(fù),A公司需要繳納海外169萬余元,則應(yīng)納稅額是A公司記入成本的金額,并不是169萬余元,而應(yīng)以包括預(yù)提所得稅及增值稅等稅金開支.即A公司繳納所得稅的應(yīng)納稅額=非居民企業(yè)所取得的未稅所得的/〔1-(具體增值稅率 營業(yè)稅稅率 地區(qū)額外)〕=169/〔1-(10% 5% 0.5%)〕=200(萬余元),A公司應(yīng)繳納所得稅為200×10%=20(萬余元),而非16.9(169×10%)萬余元.但是如果以上合同費(fèi)用,A公司在2012年6月20日就已付款,則按照相關(guān)規(guī)定,公司在合同和約定書的付款日期,即2012年12月20日以前付款以上169萬余元所得的賬款,應(yīng)在具體付款時(2012年6月20日)依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅(實(shí)際測算齊上).

延期支付規(guī)范是什么?

延期支付依據(jù)是在以物換物條件下欠缺一種給人們能夠一同接納的價值取向做為考量長久性買賣合同和借款合同的前提,而貨幣的出現(xiàn)因此帶來了計價單位,便于在接下來的特殊階段現(xiàn)階段的負(fù)債能夠以科學(xué)合理的金額還款.在一定的時間內(nèi)如出現(xiàn)延期支付,借款人便會向貸款人收取一定的花費(fèi).

關(guān)于公司延期支付花費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅?上邊我根據(jù)實(shí)例來介紹給我們的,不知道是不是為大家講解到位了呢?如也有未知的地方,請各位聯(lián)絡(luò)老師們,我們一定言無不盡.