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公司延期支付花費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅

案 例

2012年,中國(guó)A公司和某非居民企業(yè)簽署一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)合同書(shū),合同總金額169萬(wàn)余元,合同條款支付日期是2012年12月20日,涉及到稅金由A公司壓力.因?yàn)榱鲃?dòng)資金等因素,A公司和某非居民企業(yè)協(xié)議書(shū)以上賬款推遲至2013年6月10日付款,但A公司在2012年所得稅申報(bào)表中,將合同條款的169萬(wàn)余元已記入公司本期成本費(fèi)、花費(fèi),并且在所得稅年終稅務(wù)申報(bào)中進(jìn)行了抵扣(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,城建稅稅率為7%,教育附加費(fèi)增值稅率為3%).請(qǐng)問(wèn)一下A公司對(duì)非居民企業(yè)期滿(mǎn)應(yīng)付款而未付款所得的,怎樣繳納所得稅

分 析

所得稅法要求,非居民企業(yè)獲得中國(guó)境內(nèi)未開(kāi)設(shè)組織、場(chǎng)所,以及雖建立組織、場(chǎng)地,但所取得的所得的與其說(shuō)專(zhuān)設(shè)組織、場(chǎng)地沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的,理應(yīng)從總體上來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得的交納的企業(yè)所得稅,推行源泉扣繳,以付款人為因素義務(wù)人.稅金由義務(wù)人在每一次付款或是期滿(mǎn)應(yīng)付款時(shí),從付款或是期滿(mǎn)應(yīng)收取的賬款中繳納.與此同時(shí),《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈非居民企業(yè)企業(yè)所得稅源泉扣繳管理實(shí)施細(xì)則〉工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第七條要求,義務(wù)人在每一次向非居民企業(yè)付款或是期滿(mǎn)應(yīng)付款來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資和收益貸款利息、房租、特許權(quán)使用費(fèi)所得、出售資產(chǎn)所得的以及其它所得的時(shí),需從付款或是期滿(mǎn)應(yīng)收取的賬款中繳納所得稅.在其中期滿(mǎn)應(yīng)收取的賬款,指支付人依照收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)理應(yīng)記入經(jīng)濟(jì)成本、費(fèi)用應(yīng)交賬款.

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅管理方法若干問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第24號(hào))就非居民企業(yè)相關(guān)期滿(mǎn)應(yīng)付款而未付款的所得的繳納所得稅難題進(jìn)行了要求,主要應(yīng)用于下列3種情況:

情況一:我國(guó)境內(nèi)公司(以下稱(chēng)公司)和非居民企業(yè)簽署與貸款利息、房租、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的相關(guān)的合同和協(xié)議書(shū),假如未按照合同或協(xié)議約定的日期付款以上所得的賬款,或是變更或修改合同或協(xié)議書(shū)延期支付,但已經(jīng)記入公司本期成本費(fèi)、花費(fèi),并且在所得稅年終稅務(wù)申報(bào)里作抵扣的,需在所得稅年終稅務(wù)申報(bào)時(shí),依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.即落后付款時(shí),根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)付款房租,公司也按照規(guī)定一次性記提了經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi),并且在本年度稅務(wù)申報(bào)中進(jìn)行了相對(duì)應(yīng)抵扣,則即便公司沒(méi)有具體付款,公司的納稅時(shí)間也無(wú)法由于公司的"未付款"而免去.這樣的情況下,義務(wù)人要可用第七條里的"期滿(mǎn)應(yīng)付款"的繳稅要求,根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn),一次性代收代繳所得稅.

情況二:假如企業(yè)以上期滿(mǎn)未付款的所得的賬款,并不是一次性記入本期成本費(fèi)、花費(fèi),反而是記入相對(duì)應(yīng)財(cái)產(chǎn)售價(jià)或單位籌備費(fèi),在此類(lèi)財(cái)產(chǎn)交付使用或逐漸生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后,分期付款攤?cè)氤杀举M(fèi)、花費(fèi),分本年度在企業(yè)所得抵扣的,應(yīng)在公司記入有關(guān)資產(chǎn)本年度稅務(wù)申報(bào)時(shí),就以上所得的全額的代收代繳所得稅.即落后付款時(shí),公司并不是一次性記入經(jīng)濟(jì)成本、花費(fèi),反而是分期付款攤?cè)氤杀举M(fèi)、花費(fèi),分本年度在企業(yè)所得抵扣.這樣的情況下,依據(jù)配比原則,應(yīng)在公司每一次記入有關(guān)資產(chǎn)本年度稅務(wù)申報(bào)時(shí),就以上所得的全額的代收代繳所得稅.

情況三:假如企業(yè)在合同和約定書(shū)的付款日期以前付款以上所得的賬款的,應(yīng)在具體付款時(shí),依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.即提早付款情況下,義務(wù)人應(yīng)向非居民企業(yè)付款時(shí),從付款賬款中繳納所得稅.這樣的情況中的繳納大量展現(xiàn)了原動(dòng)力扣減本意,由于提早付款后,之后再去追討應(yīng)納稅款,顯而易見(jiàn)是不太可能的.

注 意

依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定,義務(wù)人與非居民企業(yè)簽署上述規(guī)定的所得的相關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),凡雙方約定由義務(wù)人壓力應(yīng)納稅款的,應(yīng)先非居民企業(yè)所取得的未稅所得的計(jì)算為價(jià)稅合計(jì)所得的后測(cè)算繳稅.《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非居民企業(yè)征繳所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)〔2008〕130號(hào))要求,義務(wù)人測(cè)算繳納所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)不可扣減增值稅等稅金開(kāi)支.實(shí)際公式換算為:所得稅應(yīng)納稅所得額=海外非居民企業(yè)所取得的未稅所得的/〔1-(具體增值稅率 營(yíng)業(yè)稅稅率 地區(qū)額外)〕×具體增值稅率.在其中,具體增值稅率按10%與稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率孰低明確.依照所得稅法和實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律要求,給與非居民企業(yè)增值稅免稅實(shí)惠的,應(yīng)按相關(guān)減免稅費(fèi)管理?xiàng)l例和行政審批流程的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理.對(duì)尚未審核或是增值稅免稅申請(qǐng)辦理沒(méi)有得到準(zhǔn)許以前,義務(wù)人產(chǎn)生付款賬款的,應(yīng)按代收代繳所得稅;非居民企業(yè)已按中國(guó)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定繳稅后,明確提出享有增值稅免稅或稅收協(xié)定待遇辦理的,負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)享有增值稅免稅或稅收協(xié)定待遇的,對(duì)多交納的稅金應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定給予出口退稅;對(duì)數(shù)次付錢(qián)的合同書(shū)新項(xiàng)目,義務(wù)人必須在履行最后一次支付前15日內(nèi),向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)合同書(shū)所有付款明細(xì)、早期繳納表和完稅證明等相關(guān)資料,申請(qǐng)辦理扣繳稅款結(jié)算辦理手續(xù).

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第24號(hào)要求,A公司需在2012年所得稅稅務(wù)申報(bào)時(shí),依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅.因?yàn)楹贤瑮l款所得稅由A公司擔(dān)負(fù),A公司需要繳納海外169萬(wàn)余元,則應(yīng)納稅額是A公司記入成本的金額,并不是169萬(wàn)余元,而應(yīng)以包括預(yù)提所得稅及增值稅等稅金開(kāi)支.即A公司繳納所得稅的應(yīng)納稅額=非居民企業(yè)所取得的未稅所得的/〔1-(具體增值稅率 營(yíng)業(yè)稅稅率 地區(qū)額外)〕=169/〔1-(10% 5% 0.5%)〕=200(萬(wàn)余元),A公司應(yīng)繳納所得稅為200×10%=20(萬(wàn)余元),而非16.9(169×10%)萬(wàn)余元.但是如果以上合同費(fèi)用,A公司在2012年6月20日就已付款,則按照相關(guān)規(guī)定,公司在合同和約定書(shū)的付款日期,即2012年12月20日以前付款以上169萬(wàn)余元所得的賬款,應(yīng)在具體付款時(shí)(2012年6月20日)依照所得稅法相關(guān)規(guī)定代收代繳所得稅(實(shí)際測(cè)算齊上).

延期支付規(guī)范是什么?

延期支付依據(jù)是在以物換物條件下欠缺一種給人們能夠一同接納的價(jià)值取向做為考量長(zhǎng)久性買(mǎi)賣(mài)合同和借款合同的前提,而貨幣的出現(xiàn)因此帶來(lái)了計(jì)價(jià)單位,便于在接下來(lái)的特殊階段現(xiàn)階段的負(fù)債能夠以科學(xué)合理的金額還款.在一定的時(shí)間內(nèi)如出現(xiàn)延期支付,借款人便會(huì)向貸款人收取一定的花費(fèi).

關(guān)于公司延期支付花費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅?上邊我根據(jù)實(shí)例來(lái)介紹給我們的,不知道是不是為大家講解到位了呢?如也有未知的地方,請(qǐng)各位聯(lián)絡(luò)老師們,我們一定言無(wú)不盡.