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一、股權投資基金差值與合拼價格比之間的關系

依據(jù)國家財政部出臺的《企業(yè)會計準則--投資》以及手冊，股權投資基金差值就是指選用權益法核算長期股權投資時，運營成本與具有被投資單位其他綜合收益的份額差值，用關系式表明：股權投資基金差值=運營成本-項目投資對被投資企業(yè)其他綜合收益?項目投資占股比例。股權投資基金差值的形成有如下三種情況：

第一，從金融市場購買某一上市公司個股，成交價格高過或小于按占股比例計算出來的應具有被投資單位其他綜合收益的差值。

第二，創(chuàng)投企業(yè)對外直接投資于某非上市，投出去資產(chǎn)使用價值高過或小于按占股比例計算出來的應具有被投資單位其他綜合收益的差值。

第三，在會計制度不變的前提下，原選用成本法核算的長期股權投資，因為增資擴股改按權益法核算時，因為被投資單位往年累積盈虧等所形成的，長期股權投資的固定資產(chǎn)凈值與應具有被投資單位其他綜合收益的份額差值。

企業(yè)會計準則要求，股權投資基金差值按一定的時限均值攤銷費，分期付款記入損益表。針對股權投資基金差值的攤銷費時限，合同條款了投資周期的，按投資周期攤銷費;沒有明確投資周期的，運營成本超出應具有被投資單位其他綜合收益市場份額間的差值，一般按不得超過10年(含10年)期限攤銷費，運營成本小于應具有被投資單位其他綜合收益市場份額間的差值，一般按不少于10年(含10年)期限攤銷費，與此同時攤銷費額度記入本期長期投資。

國家財政部下發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中要求，總公司針對分公司權益性資產(chǎn)投資工程項目的金額與分公司其他綜合收益中總公司持有的市場份額相沖抵后發(fā)生的合拼價格比，在合拼資產(chǎn)負債表中以"合拼價格比"在項目長線投資工程中獨立體現(xiàn)。

從特性中說，合拼價格比的范疇會比股權投資基金差值大。依照《合并會計報表暫行規(guī)定》，針對長線投資中內部結構債權投資與應付債券相抵后發(fā)生的差值，也應該做為合拼價格比。可是卻方面中說，股權投資基金差值的范疇會比合拼價格比大，畢竟在不納入合拼的情形下的這些股權投資基金差值是不可以稱之為合拼價格比。這便是他們二者的關聯(lián)。

二、購前盈利的賬務處理

國家財政部財會字[1998]66號文《問題解答》中確定了股份選購確認規(guī)范，即：(1)購買協(xié)議已獲得股東會根據(jù)，并已獲得有關ZF單位準許;(2)購買公司與被選購公司已辦理必須的資產(chǎn)交接手續(xù);(3)購買公司已付款選購價款的絕大多數(shù)(一般應超出50%);(4)購買公司事實上已操縱被選購公司的會計與經(jīng)營現(xiàn)行政策，并以其過程中得到權益或承擔責任等。顯而易見，從而定義的股份選購日必然晚于回收資產(chǎn)報告評估標準日。有關文件還要求，收購企業(yè)對回收日前被收購企業(yè)的收益不可以并計本身盈利。可是，對所收購企業(yè)從資產(chǎn)報告評估標準日至選購日所形成的老公司股東不會再擁有的損益表(下稱購前損益表)，收購企業(yè)怎樣進行賬務處理?

對于此事，實務界也有不同的了解。有的人認為，這也是收購企業(yè)從回收業(yè)務上獲得的附加收益，應獨立清算，接到這一部分盈利，作其他業(yè)務收入;也有的人認為，這也是公司被收購公司對收購企業(yè)的一種捐助，應列入資本公積金;更多tongzhi覺得需作股權投資基金差值。大家趨向第三種見解。

依照《股份有限公司會計制度》要求，企業(yè)獲得長期股權投資時，按照其在被投資單位其他綜合收益中占市場份額，貸記運營成本，按照實際收取的合同款與其在被投資單位其他綜合收益中占的份額差值，貸記或借記股權投資基金差值，按照實際收取的合同款，借記存款。這兒所說企業(yè)獲得長期股權投資時，按國家財政部財會字[1998]66號文《問題解答》規(guī)定，便是完成資產(chǎn)收購之日。因而，購前損益表也就應該作一種其他綜合收益，進而組成股權投資基金差值的一個一部分。

必須進一步討論的難題有二：一是回收日通常沒有在月底或月初，月度正中間又不會產(chǎn)生表格，怎樣精確明確購前盈利。簡辦計議，并且也有利于執(zhí)行，提議按就遠原則以月初或月末明確回收日，進而有利于明確購前盈利。二是這一部分盈利產(chǎn)生收購企業(yè)的股權投資基金差值，依據(jù)現(xiàn)行標準企業(yè)會計制度要求，借方差額一般按不得超過10年期限攤銷費，借貸方差值一般按不少于10年期限攤銷費。這兒的10年，回收當初能否無論月份，均作一年解決，亦或是以回收日之月起分10年攤銷費?顯而易見前面一種操作方便，但后面一種更切合實際狀況，也更加嚴實。自然，假如回收以后不上10年又將這一長期股權投資出讓出來，則須按照實際擁有時限攤銷費。

三、財務審計公司被收購公司的企業(yè)會計制度標準

上市企業(yè)欲對某個公司進行回收，按相關證劵法規(guī)的規(guī)定，需聘用具備從業(yè)證券業(yè)務資質的會計事務所開展財務審計。這便延伸出幾個問題：

一是審計的企業(yè)會計制度標準難題。被收購企業(yè)要不是有限責任公司，審計的企業(yè)會計制度標準是該公司原實施的企業(yè)會計制度，或是嚴格按照收購企業(yè)的需求改成《股份有限公司會計制度》。對于我們來說，審計的企業(yè)會計制度標準是和授權委托財務審計不一樣目地相配套的，在公司被收購企業(yè)審計中應當按照收購企業(yè)實施的企業(yè)會計制度確認其經(jīng)營情況和資產(chǎn)總額，這樣有利于收購企業(yè)進行相應的的經(jīng)濟決策。

二是調帳難題。依據(jù)國家財政部有關文件要求，公司采購其他公司的所有股份時，被訂購公司保存法人資格的，被訂購公司理應按照評定確定的使用價值調帳，被訂購公司缺失法人資格的，企業(yè)應按照被選購公司評定核實后其價值進賬。公司采購其他公司的那一部分股份時，被選購公司的帳面價值應保持一致。

四、以無形資產(chǎn)攤銷境外投資的賬務處理

企業(yè)用原創(chuàng)的賬目未記錄的專有技術等無形資產(chǎn)攤銷境外投資，除開一般要通過資產(chǎn)報告評估、合資企業(yè)幾方允許確定外，其做價占比還需要合乎公司登記法規(guī)制度的相關規(guī)定。對于此事，依據(jù)會計專業(yè)的一般基本原理，以通過資產(chǎn)報告評估、合資企業(yè)幾方允許確定的使用價值，貸記長期股權投資，借記資本公積金。

在操作實務工作上，還有一種比較普遍的現(xiàn)象，既用賬目已經(jīng)有無形資產(chǎn)攤銷所有權來投資，如上市企業(yè)將專有技術所有權有償轉讓給另一企業(yè)應用。事實上，這可以看作專有技術使用區(qū)域范圍擴張，原為企業(yè)專有技術意義的減少，對于此事，依照穩(wěn)定標準，賬務處理是：貸記長期股權投資，借記無形資產(chǎn)攤銷，即抵減原賬目無形中資產(chǎn)賬面價值;以后，按抵減后無形資產(chǎn)攤銷--專有技術帳面價值攤銷費。倘若升值空間超過攤余的無形資產(chǎn)攤銷的帳面價值，其差值則納入資本公積金。

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