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一、股權(quán)投資基金差值與合拼價(jià)格比之間的關(guān)系

依據(jù)國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》以及手冊(cè)，股權(quán)投資基金差值就是指選用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，運(yùn)營(yíng)成本與具有被投資單位其他綜合收益的份額差值，用關(guān)系式表明：股權(quán)投資基金差值=運(yùn)營(yíng)成本-項(xiàng)目投資對(duì)被投資企業(yè)其他綜合收益?項(xiàng)目投資占股比例。股權(quán)投資基金差值的形成有如下三種情況：

第一，從金融市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)某一上市公司個(gè)股，成交價(jià)格高過(guò)或小于按占股比例計(jì)算出來(lái)的應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益的差值。

第二，創(chuàng)投企業(yè)對(duì)外直接投資于某非上市，投出去資產(chǎn)使用價(jià)值高過(guò)或小于按占股比例計(jì)算出來(lái)的應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益的差值。

第三，在會(huì)計(jì)制度不變的前提下，原選用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股改按權(quán)益法核算時(shí)，因?yàn)楸煌顿Y單位往年累積盈虧等所形成的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的固定資產(chǎn)凈值與應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益的份額差值。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，股權(quán)投資基金差值按一定的時(shí)限均值攤銷(xiāo)費(fèi)，分期付款記入損益表。針對(duì)股權(quán)投資基金差值的攤銷(xiāo)費(fèi)時(shí)限，合同條款了投資周期的，按投資周期攤銷(xiāo)費(fèi);沒(méi)有明確投資周期的，運(yùn)營(yíng)成本超出應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益市場(chǎng)份額間的差值，一般按不得超過(guò)10年(含10年)期限攤銷(xiāo)費(fèi)，運(yùn)營(yíng)成本小于應(yīng)具有被投資單位其他綜合收益市場(chǎng)份額間的差值，一般按不少于10年(含10年)期限攤銷(xiāo)費(fèi)，與此同時(shí)攤銷(xiāo)費(fèi)額度記入本期長(zhǎng)期投資。

國(guó)家財(cái)政部下發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中要求，總公司針對(duì)分公司權(quán)益性資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目的金額與分公司其他綜合收益中總公司持有的市場(chǎng)份額相沖抵后發(fā)生的合拼價(jià)格比，在合拼資產(chǎn)負(fù)債表中以"合拼價(jià)格比"在項(xiàng)目長(zhǎng)線(xiàn)投資工程中獨(dú)立體現(xiàn)。

從特性中說(shuō)，合拼價(jià)格比的范疇會(huì)比股權(quán)投資基金差值大。依照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，針對(duì)長(zhǎng)線(xiàn)投資中內(nèi)部結(jié)構(gòu)債權(quán)投資與應(yīng)付債券相抵后發(fā)生的差值，也應(yīng)該做為合拼價(jià)格比。可是卻方面中說(shuō)，股權(quán)投資基金差值的范疇會(huì)比合拼價(jià)格比大，畢竟在不納入合拼的情形下的這些股權(quán)投資基金差值是不可以稱(chēng)之為合拼價(jià)格比。這便是他們二者的關(guān)聯(lián)。

二、購(gòu)前盈利的賬務(wù)處理

國(guó)家財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文《問(wèn)題解答》中確定了股份選購(gòu)確認(rèn)規(guī)范，即：(1)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲得股東會(huì)根據(jù)，并已獲得有關(guān)ZF單位準(zhǔn)許;(2)購(gòu)買(mǎi)公司與被選購(gòu)公司已辦理必須的資產(chǎn)交接手續(xù);(3)購(gòu)買(mǎi)公司已付款選購(gòu)價(jià)款的絕大多數(shù)(一般應(yīng)超出50%);(4)購(gòu)買(mǎi)公司事實(shí)上已操縱被選購(gòu)公司的會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)行政策，并以其過(guò)程中得到權(quán)益或承擔(dān)責(zé)任等。顯而易見(jiàn)，從而定義的股份選購(gòu)日必然晚于回收資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)日。有關(guān)文件還要求，收購(gòu)企業(yè)對(duì)回收日前被收購(gòu)企業(yè)的收益不可以并計(jì)本身盈利。可是，對(duì)所收購(gòu)企業(yè)從資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)日至選購(gòu)日所形成的老公司股東不會(huì)再擁有的損益表(下稱(chēng)購(gòu)前損益表)，收購(gòu)企業(yè)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?

對(duì)于此事，實(shí)務(wù)界也有不同的了解。有的人認(rèn)為，這也是收購(gòu)企業(yè)從回收業(yè)務(wù)上獲得的附加收益，應(yīng)獨(dú)立清算，接到這一部分盈利，作其他業(yè)務(wù)收入;也有的人認(rèn)為，這也是公司被收購(gòu)公司對(duì)收購(gòu)企業(yè)的一種捐助，應(yīng)列入資本公積金;更多tongzhi覺(jué)得需作股權(quán)投資基金差值。大家趨向第三種見(jiàn)解。

依照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照其在被投資單位其他綜合收益中占市場(chǎng)份額，貸記運(yùn)營(yíng)成本，按照實(shí)際收取的合同款與其在被投資單位其他綜合收益中占的份額差值，貸記或借記股權(quán)投資基金差值，按照實(shí)際收取的合同款，借記存款。這兒所說(shuō)企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按國(guó)家財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)文《問(wèn)題解答》規(guī)定，便是完成資產(chǎn)收購(gòu)之日。因而，購(gòu)前損益表也就應(yīng)該作一種其他綜合收益，進(jìn)而組成股權(quán)投資基金差值的一個(gè)一部分。

必須進(jìn)一步討論的難題有二：一是回收日通常沒(méi)有在月底或月初，月度正中間又不會(huì)產(chǎn)生表格，怎樣精確明確購(gòu)前盈利。簡(jiǎn)辦計(jì)議，并且也有利于執(zhí)行，提議按就遠(yuǎn)原則以月初或月末明確回收日，進(jìn)而有利于明確購(gòu)前盈利。二是這一部分盈利產(chǎn)生收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)投資基金差值，依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，借方差額一般按不得超過(guò)10年期限攤銷(xiāo)費(fèi)，借貸方差值一般按不少于10年期限攤銷(xiāo)費(fèi)。這兒的10年，回收當(dāng)初能否無(wú)論月份，均作一年解決，亦或是以回收日之月起分10年攤銷(xiāo)費(fèi)?顯而易見(jiàn)前面一種操作方便，但后面一種更切合實(shí)際狀況，也更加嚴(yán)實(shí)。自然，假如回收以后不上10年又將這一長(zhǎng)期股權(quán)投資出讓出來(lái)，則須按照實(shí)際擁有時(shí)限攤銷(xiāo)費(fèi)。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)公司被收購(gòu)公司的企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)

上市企業(yè)欲對(duì)某個(gè)公司進(jìn)行回收，按相關(guān)證劵法規(guī)的規(guī)定，需聘用具備從業(yè)證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。這便延伸出幾個(gè)問(wèn)題：

一是審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)難題。被收購(gòu)企業(yè)要不是有限責(zé)任公司，審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)是該公司原實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或是嚴(yán)格按照收購(gòu)企業(yè)的需求改成《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)是和授權(quán)委托財(cái)務(wù)審計(jì)不一樣目地相配套的，在公司被收購(gòu)企業(yè)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)按照收購(gòu)企業(yè)實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)其經(jīng)營(yíng)情況和資產(chǎn)總額，這樣有利于收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的的經(jīng)濟(jì)決策。

二是調(diào)帳難題。依據(jù)國(guó)家財(cái)政部有關(guān)文件要求，公司采購(gòu)其他公司的所有股份時(shí)，被訂購(gòu)公司保存法人資格的，被訂購(gòu)公司理應(yīng)按照評(píng)定確定的使用價(jià)值調(diào)帳，被訂購(gòu)公司缺失法人資格的，企業(yè)應(yīng)按照被選購(gòu)公司評(píng)定核實(shí)后其價(jià)值進(jìn)賬。公司采購(gòu)其他公司的那一部分股份時(shí)，被選購(gòu)公司的帳面價(jià)值應(yīng)保持一致。

四、以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)境外投資的賬務(wù)處理

企業(yè)用原創(chuàng)的賬目未記錄的專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)境外投資，除開(kāi)一般要通過(guò)資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估、合資企業(yè)幾方允許確定外，其做價(jià)占比還需要合乎公司登記法規(guī)制度的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于此事，依據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的一般基本原理，以通過(guò)資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估、合資企業(yè)幾方允許確定的使用價(jià)值，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記資本公積金。

在操作實(shí)務(wù)工作上，還有一種比較普遍的現(xiàn)象，既用賬目已經(jīng)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所有權(quán)來(lái)投資，如上市企業(yè)將專(zhuān)有技術(shù)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)應(yīng)用。事實(shí)上，這可以看作專(zhuān)有技術(shù)使用區(qū)域范圍擴(kuò)張，原為企業(yè)專(zhuān)有技術(shù)意義的減少，對(duì)于此事，依照穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)，賬務(wù)處理是：貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，借記無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，即抵減原賬目無(wú)形中資產(chǎn)賬面價(jià)值;以后，按抵減后無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)--專(zhuān)有技術(shù)帳面價(jià)值攤銷(xiāo)費(fèi)。倘若升值空間超過(guò)攤余的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的帳面價(jià)值，其差值則納入資本公積金。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 負(fù)債表 股權(quán)投資基金 加盟項(xiàng)目 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則