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定額稅改為查賬征收,可以彌補上年度虧損嗎?

定額稅改為查賬征收,不可以彌補上年度虧損.

第一,實行核定征收的前提決定不允許在轉(zhuǎn)為查賬征收后彌補前期虧損

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第三條規(guī)定,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外,存有六種情形之一的納稅人要實行核定征收企業(yè)所得稅:一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人;二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人;三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的納稅人;四是雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查實的納稅人;五是發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的納稅人;六是申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的納稅人.對這6種情形的納稅人之所以采取核定征收方式,就是因為都存在收入或成本費用不實或無法核實的問題.收入不實,不記或者少記收入企業(yè)利潤減少;成本費用不實,多列成本或支出加大了稅前扣除項目金額,進而造成虧損不實,因此,稅務(wù)上認(rèn)為不真實的虧損在轉(zhuǎn)為查賬征收后是不能允許在稅前彌補的.

第二,核定征收所依據(jù)指標(biāo)的"單一性"決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不彌補前期虧損

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第四條規(guī)定,對需要采取核定方式征收企業(yè)所得稅納稅人,要視其收入和成本費用核算情況,分別采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額兩種方式:對能正確核算(查實)收入總額但不能正確核算(查實)成本費用總額或能正確核算(查實)成本費用總額但不能正確核算(查實)收入總額、或通過采取合理方法能夠計算或者推定納稅人收入總額或成本費用總額的,采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅;對不屬于以上情形,即收入或成本費用都沒能做到正確核算(查實)、通過合理方法也不能計算或推定的,實行核定應(yīng)納所得稅額方式征收企業(yè)所得稅.可見,不論是采取核定應(yīng)稅所得率方法,還是采取核定應(yīng)納所得稅額方法,被核定企業(yè)核算的收入或成本費用數(shù)據(jù)至少有一項是不真實的,只要有一項不真實,其所形成的虧損乃至向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額也是不真實的,不真實的虧損額是不能在稅前彌補的.

第三,《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的核定方法決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不能彌補前期虧損額

《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第五條給出了對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人確定定率或定額的四種方法,即:一是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;二是按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;四是按照其他合理方法核定.可見,不論采取哪種方法核定其核定的定率或定額都是不準(zhǔn)確的,因此,其企業(yè)所形成的虧損額也不是準(zhǔn)確的,核算不準(zhǔn)確的虧損額是不能在所得稅前彌補的.

彌補以前年度虧損是稅前還是稅后?

公司利潤分配順序:

(1)彌補以前年度虧損,但不得超過稅法規(guī)定的彌補期(5年).

(2)繳納企業(yè)所得稅.

(3)彌補在稅前利潤彌補虧損之后仍存在的虧損.

(4)提取法定公積金.

(5)提取任意公積金.

(6)向股東分配利潤.

所以,稅前可彌補五年內(nèi)的虧損,稅后再彌補剩下的虧損.

法律依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年.

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