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股利企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

從財務(wù)會計角度而言,上市企業(yè)分派股利主要有兩種由來:一種是以稅前利潤中分派;另一種是以法定盈余公積分派.前者上市企業(yè)分派股利最主要的、最常見由來.根據(jù)國家新《公司法》(2005年)及《企業(yè)會計制度》(2001年)的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)本期達到的純利潤,再加上今年初盈余公積和法定盈余公積補虧后的余額,為能夠分派的收益.能夠分派的收益應(yīng)按以下次序分派:1.獲取法定公積金;2.應(yīng)對優(yōu)先股股息;3.獲取隨意法定盈余公積;4.應(yīng)對優(yōu)先股股利分配,針對上市企業(yè)即分給優(yōu)先股股東股利;5.轉(zhuǎn)作資產(chǎn)(或總股本)的優(yōu)先股股利分配,針對上市企業(yè)即分給優(yōu)先股股東股票股利.企業(yè)利潤分配方案需經(jīng)股東會議決議后向社會公布.

上市企業(yè)分派股利時,無論其主要來源是稅前利潤或是法定盈余公積,其賬務(wù)處理的最基本流程都是一樣的,惟一的區(qū)別就是應(yīng)付股利的源頭不一樣,前面一種從"分配利潤"科目中結(jié)轉(zhuǎn)成本,后者從"法定盈余公積"科目中結(jié)轉(zhuǎn)成本.上市企業(yè)股利分派稅收賬務(wù)處理的最基本流程為:1.在股利宣布派發(fā)日,按計算出來的股利總金額貸記"分配利潤--應(yīng)對股利"或"法定盈余公積--法定盈余公積或隨意法定盈余公積"學(xué)科,借記"應(yīng)付股利"學(xué)科;2.在股利具體派發(fā)日,按價稅合計的股利總金額貸記"應(yīng)付股利"學(xué)科,按應(yīng)代收代繳的個稅借記"應(yīng)交稅費--代收代繳個稅"學(xué)科,按照實際付給股東稅后工資股利借記"存款"或"現(xiàn)錢"學(xué)科;3.再次月7日之內(nèi)上交代繳稅金時,按代繳稅金總金額貸記"應(yīng)交稅費--代收代繳個稅"學(xué)科,按以代繳稅款2%計算出來的代收代繳服務(wù)費借記"其他業(yè)務(wù)收入"學(xué)科,按照其差值即事實上繳稅務(wù)機關(guān)的代繳稅金借記"存款"學(xué)科.

股票股利分配繳稅危害

1.代收代繳個稅

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國稅發(fā)[1994]089號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第11條的規(guī)定,"股份制公司在分派股息和紅利時,以股權(quán)方式向公司股東企業(yè)支付應(yīng)得股利分配、收益(即派泛紅股),要以派泛紅股個股票面金額為總收入額,按貸款利息、股利分配、收益新項目計稅個稅."國稅發(fā)[1997]198號《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股份制公司轉(zhuǎn)增股本和派泛紅股征免個人所得稅工作的通知》要求,"股份制公司用盈余公積金派泛紅股是股利分配、收益屬性的分派,對于個人所取得的股票紅利金額,可作為個人所得稅繳稅."與此同時要求,"派泛紅股股份制公司做為付款所獲得的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)執(zhí)行扣繳義務(wù)."

2.繳納印花稅

依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》和國稅發(fā)[1994]25號《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)資產(chǎn)賬簿印花稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定,合同印花稅"營業(yè)賬簿"稅收分類中"記述資金帳本"的應(yīng)納稅額為"資本公積(總股本)"與"資本公積金"二項的合計金額,按萬分之五貼花紙.之后本年度"資本公積(總股本)"和"資本公積金"二項的合計金額增大的,從總體上提升一部分補助服裝印花.上市企業(yè)發(fā)放股票股利,應(yīng)按照"總股本"帳戶提升金額按萬分之五繳納印花稅.

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盈余公積金 優(yōu)先股股息 企業(yè)會計準(zhǔn)則 資本公積