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問：依據(jù)《國家財政部、人力資源和社會保障部與國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金、企業(yè)年金個稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)[2013]103號，下稱《通知》)的相關(guān)規(guī)定，自2014年1月1日起，執(zhí)行年金、企業(yè)年金個稅遞延納稅稅收優(yōu)惠政策。請問一下，年金和企業(yè)年金遞延納稅后怎么辦理納稅申報?要注意什么事宜?

答：年金、企業(yè)年金是我國養(yǎng)老保險金的主要填補(bǔ)，是中國多層面養(yǎng)老保障體系不可或缺的一部分。黨的十八屆三中全會申請的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(下稱《決定》)明確提出"制訂執(zhí)行免稅政策、推遲繳稅等稅收優(yōu)惠政策，加快建設(shè)年金、企業(yè)年金、商業(yè)險，建立多層面社會保障制度".《通知》要求：自稅款所屬期2014年1月1日(申報期2014年2月1日起)，"年金"和"企業(yè)年金"應(yīng)繳的個稅在自己的離休領(lǐng)到時，由分紅保險基金托管人依據(jù)受委托人命令及賬戶管理人提供的材料，按規(guī)定測算繳納應(yīng)納稅款，同時向基金托管人所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請解繳。本次年金、企業(yè)年金個稅政策變化，是貫徹執(zhí)行《決定》的需求，進(jìn)一步促進(jìn)年金、企業(yè)年金發(fā)展趨勢，提升收入分配格局，完善社會保障體系的重要途徑。為切實做好以上稅款征收工作中，現(xiàn)融合《通知》精神實質(zhì)將相關(guān)稅務(wù)申報事宜分析如下所示：

不一樣階段稅務(wù)申報要求不一樣

一般來說，自己獲得所得的由付款所得的企業(yè)承擔(dān)代收代繳個稅。換句話說，哪個單位付了所得的，就讓哪個單位承擔(dān)扣繳稅款。為便于稅收管理，便捷納稅人和義務(wù)人繳稅，《通知》融合分紅保險的運行優(yōu)點，對創(chuàng)建年金計劃、交費和領(lǐng)到各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)申報與管理做出明確規(guī)定：

一是企業(yè)創(chuàng)建年金計劃后，需在創(chuàng)建年金計劃的下月15日內(nèi)，向所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報分紅保險計劃方案、人力資源社會保障部門開具的計劃方案辦理備案函、方案確認(rèn)書及其負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定報送的別的相關(guān)信息。分紅保險計劃方案、受委托人、基金托管人發(fā)生變化，需在發(fā)生變化下月15日內(nèi)再次向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報以上材料，供稅務(wù)單位備案登記。二是交費階段，由本人所屬單位向其測算繳納個稅，同時向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請解繳。三是領(lǐng)到階段，應(yīng)納稅款由受委托人意味著受托人授權(quán)委托基金托管人代收代繳。分紅保險賬戶管理人需及時向基金托管人給予本人分紅保險交費及相對應(yīng)的個稅繳稅清單?；鹜泄苋艘罁?jù)受委托人命令及賬戶管理人提供的材料，按規(guī)定測算繳納本人本期領(lǐng)到分紅保險待遇應(yīng)納稅款，同時向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請解繳。

值得關(guān)注的是，《通知》沿用了《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]694號)相關(guān)政策，要求：單位及基金托管人在繳納個稅時，必須按稅收法律法規(guī)推行全體人員全額的繳納清單申請?！锻ㄖ纷⒅?，創(chuàng)建年金計劃的部門、受托人、受委托人、賬戶管理人中間一定要傳送繳稅相關(guān)的內(nèi)容。受委托人承擔(dān)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并監(jiān)督相關(guān)組織依法對稅務(wù)部門辦理繳納申請及給予稅收材料。換句話說，分紅保險交費和領(lǐng)到階段推行個稅全體人員全額的繳納清單申請。在分紅保險交費階段，由本人所屬單位則在交費時，對超過免稅政策標(biāo)準(zhǔn)化的一部分隨著當(dāng)月工資、薪金所得一并測算代扣個人所得稅，并向所屬單位負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請交納;在年金領(lǐng)取階段，由基金托管人要為企業(yè)支付分紅保險工資待遇時，根據(jù)自己的本月所取得的分紅保險所得的、以往交費及納稅情況測算繳納個稅，同時向基金托管人負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請交納。

例1：A公司授權(quán)委托乙養(yǎng)老保險公司為受委托人，丙金融機(jī)構(gòu)為分紅保險基金托管人，即在交費階段A公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)到階段丙金融機(jī)構(gòu)為代扣代繳義務(wù)人。以上企業(yè)納稅申報時，應(yīng)該根據(jù)分紅保險所得的繳納個人所得稅狀況填寫《扣繳個人所得稅報告表》，并通過互聯(lián)網(wǎng)、上門服務(wù)等形式，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理代收代繳清單申請。

年金本人所得稅申報填寫說明

為切實做好年金、企業(yè)年金個人所得稅征收管理工作中，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局實施意見年金企業(yè)年金個稅征收管理工作方案》(稅總發(fā)[2013]143號)就貫徹落實《通知》提出要進(jìn)一步加強(qiáng)個稅全體人員全額的繳納管理方法，催促創(chuàng)建年金計劃的單位及基金托管人依法履行代收代繳清單申請責(zé)任。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)需要結(jié)合年金、企業(yè)年金本人所得稅申報填寫說明，指導(dǎo)納稅人和義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)填好申報單。應(yīng)加強(qiáng)清單申請數(shù)據(jù)信息審核，保證申請數(shù)據(jù)信息真正、精確。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，2014年1月1日起，對于個人的分紅保險交費或發(fā)放的分紅保險，義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定填好本人所得稅申報：

交費階段。義務(wù)人應(yīng)先本人容許抵扣的分紅保險交費一部分填寫繳納個稅報告書第14列"容許扣減的稅金".其他新項目仍按繳納個稅報告書的填表說明填好。

領(lǐng)到階段。分紅保險基金托管人在第一次代收代繳年金領(lǐng)取人個稅時，需在個稅基本情況表(A表)"備注名稱"中標(biāo)明"年金領(lǐng)取"字眼。其他新項目仍按個稅基本情況表(A表)的填表說明填好。義務(wù)人應(yīng)先本人發(fā)放的分紅保險隸屬期內(nèi)填寫繳納個稅報告書第6列"所得的期內(nèi)"，將領(lǐng)到分紅保險額度填寫第7列"總收入額"，將容許減計金額填寫第15列"別的".其他新項目仍按繳納個稅報告書的填表說明填好。

現(xiàn)行政策對接常見問題與測算舉例說明

據(jù)了解，現(xiàn)階段勞動和社會保障部、財務(wù)部已經(jīng)科學(xué)研究修改完善年金辦法和企業(yè)年金方法。因而，本次頒布的稅收優(yōu)惠政策關(guān)鍵根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)年金和企業(yè)年金方法的有關(guān)規(guī)定，今后將依據(jù)年金辦法和企業(yè)年金方法修改的狀況，對稅收優(yōu)惠政策做出進(jìn)一步調(diào)節(jié)和優(yōu)化。依據(jù)《通知》具體內(nèi)容我們能發(fā)覺，此次頒布的分紅保險具體政策根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)歸類個稅制的有關(guān)規(guī)定，對于個人退休之后發(fā)放的年金或企業(yè)年金暫按"薪水、薪金所得"新項目繳稅。將來執(zhí)行綜合性與歸類結(jié)合的個稅制后，對于個人退休之后發(fā)放的年金或企業(yè)年金則按照新稅法的有關(guān)規(guī)定繳稅。

因而，非常值得提醒的是，《通知》中規(guī)定的遞延納稅政策于2014年1月1日起執(zhí)行，即只要是你1月1日以后繳納、領(lǐng)到分紅保險的均根據(jù)此有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因為2013年12月稅款法律規(guī)定申報期為2014年1月，因而年金的交納企業(yè)仍應(yīng)按原應(yīng)稅項目"年金公司交費一部分"的申報方式申請辦理申請。而擬在2014年1月提早申請辦理本月稅款所屬期"年金"或"企業(yè)年金"稅金申報企業(yè)，需在2014年2月法律規(guī)定申請期限內(nèi)辦理申請。下邊融合《通知》精神實質(zhì)，就"年金"或"企業(yè)年金"交費階段和領(lǐng)到階段稅金申請測算情況進(jìn)行舉例說明剖析。

交費階段測算舉例說明

例2：某單位員工李某參與年金的現(xiàn)象如下所示：繳存比例為企業(yè)負(fù)擔(dān)為基數(shù)的5%，個人負(fù)擔(dān)為基數(shù)的5%，假定該繳存比例符合我國要求。

1.2013年5月交納年金共10000元(企業(yè)負(fù)擔(dān)5000元，個人繳納一部分5000元)，該地上一年度職工月平均工資為5000元，李某本月正常的薪水100000元。截至2013年12月，李某年金帳戶共50000元，并所有按照規(guī)定全額繳稅。則李某正常的月工資應(yīng)繳個稅=(100000-3500)×45%-13505=29920(元)，年金公司交費一部分個稅=5000×20%-555=445(元)。

2.2014年1月，交納年金共20000元(在其中企業(yè)負(fù)擔(dān)10000元，個人繳納一部分10000元)，該地上一年度職工月平均工資為10000元，李某本月扣減年金的個人繳納一部分薪水200000元。則正常的月工資應(yīng)繳個稅=[200000 (10000-10000×3×4%)-3500]×45%-13505=78880(元)(表明：年金個人繳納一部分以自己上一年度平均月工資為基準(zhǔn)，按比例分配交納，基數(shù)最大不得超過員工工作單位所屬設(shè)區(qū)大城市上一年度職工月平均工資3倍)。

3.2014年度，車險公司把企業(yè)交納的年金境外投資，獲得長期投資，這部分項目投資利潤分配至李某帳戶為5000元。依據(jù)《通知》中"年金基金開發(fā)運營利潤分配記入個人帳戶時，本人暫時不繳納個稅"的相關(guān)規(guī)定，年金長期投資在分派時繳稅。

4.截止于李某離休之際，其年金帳戶總計所有總金額200000元(在其中2013年末前總計的已繳稅稅帳戶余額為50000元，2014年1月至交費截止日期，已劃入公司原當(dāng)月工資所得的補(bǔ)稅的分紅保險帳戶余額為100000元)從公司領(lǐng)到退休養(yǎng)老金為一月5000元，從車險公司領(lǐng)到退休養(yǎng)老金每個月8000元。則退休金所得的5000元免稅政策。年金所得的：200000年間金賬戶中2013年以前按照原要求繳稅的已補(bǔ)稅收益為50000元，2014年后，超計稅工資數(shù)量規(guī)范計算出來的分紅保險收益劃入薪水已補(bǔ)稅收入為100000元，這部分收益依照財《通知》要求，在申領(lǐng)時，仍應(yīng)再繳稅(注：這部分規(guī)格之后如有新明文規(guī)定，則是以新規(guī)為標(biāo)準(zhǔn))，再加上剩下未繳稅的分紅保險收益50000元，總計領(lǐng)到時應(yīng)納稅額收入為150000元，占所有帳戶余額的75%。則本月領(lǐng)到年金退休養(yǎng)老金應(yīng)繳個稅為=8000×[(200000-50000)÷200000]×20%-555=645(元)(留意：以上收益不可以扣減3500的費用扣除標(biāo)準(zhǔn);年金企業(yè)所得稅款由基金托管人在托管人所在城市向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)繳納，沒有在員工所屬企業(yè)的所在城市申請交納，也不在員工私人生活所在城市交納)。

領(lǐng)到階段測算舉例說明

例3：中國人張某、李某于2013年離休。2014年4月，張某和李某從某車險公司各自獲得2014年第一季度年金3000元、企業(yè)年金6000元，張某和李某本月退休金均是4500元。假定張某的年金和張某的企業(yè)年金在公司繳納環(huán)節(jié)中未繳稅，則張某和李某4月收入應(yīng)繳本人所得稅的計算形式為：

張某和張某的4500元退休金免交個稅。張某3000元年金及李某6000元企業(yè)年金，依照《通知》要求應(yīng)平攤為3個月收益，而且不扣減規(guī)范扣減花費全額的依照征收率計稅稅金。由此測算公司、企業(yè)年金應(yīng)繳的稅金為：張某的年金=3000÷3(平攤月數(shù))×3%×3(平攤月數(shù))=90(元);張某的企業(yè)年金=(6000÷3(平攤月數(shù))×10%-105)×3(平攤月數(shù))=285(元)。