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金融企業(yè)貸款損失稅前扣除

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定：

“一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.”

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）規(guī)定：

“二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額”

這里的計(jì)提比例是1%，是針對(duì)金融企業(yè)的一般貸款和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備，而針對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，考慮其風(fēng)險(xiǎn)程度，給予了更大的計(jì)提比例，以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突。

金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

一、保留催收證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：“單戶貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元(含300萬(wàn)元)的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除”。因此對(duì)于300萬(wàn)元以下的貸款，銀行應(yīng)在訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)追索，追索方式只要提供司法追索、電話追索、信件追索或上門(mén)追索其中之一的證據(jù)證明，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)，產(chǎn)生的貸款損失可以進(jìn)行稅前扣除。

二、司法追索

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：“單戶貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元(含1000萬(wàn)元)的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除”。司法追索是指，國(guó)家司法機(jī)關(guān)及其司法人員，根據(jù)申請(qǐng)人申請(qǐng)，依據(jù)法定職權(quán)和程序向債務(wù)主體追索債務(wù)的行為。“司法機(jī)關(guān)”是指法院和檢察院，公安機(jī)關(guān)不屬于司法機(jī)關(guān)，為行政機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為司法追索一般應(yīng)為法院追索，包括但不限于經(jīng)過(guò)法院判決的判決書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及未經(jīng)(不需經(jīng)過(guò))法院判決的支付令、實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)，甚至法院查封、扣押、凍結(jié)等，這些都屬于申請(qǐng)人通過(guò)司法途徑追索債權(quán)的方式。

三、資產(chǎn)損失確定證據(jù)

《貸款損失稅前扣除公告》規(guī)定：“單戶貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除”。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第三章關(guān)于“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”的規(guī)定，明確資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)為具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，其中外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，如法院生效判決或裁定、工商部門(mén)的注銷或吊銷證據(jù)等;內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，如有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表等。

本文詳細(xì)介紹了金融企業(yè)貸款損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的，也介紹了金融企業(yè)貸款損失稅前扣除應(yīng)注意哪些問(wèn)題。作為一名金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要非常清楚，金融企業(yè)貸款損失，應(yīng)該如何進(jìn)行稅前扣除。如果你不是很明白，那么咨詢一下在線老師吧。