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“跨年度費用”與“白條入賬”的納稅處理

《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅是按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止”。由此產生“跨年度處理事項”?！栋l(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票”。企業(yè)用稅法所不認可的憑據入賬，計入成本費用，則產生“白條費用”。

案例一：大夏義國煤業(yè)有限公司，主營：精、洗煤，碳化硅銷售，兼營：工程機械出租。2008年度損益表利潤總額為18萬元（2007年度為20萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％），2008年度企業(yè)所得稅匯算時，稅務中介機構在審查時發(fā)現(xiàn)公司2008年度列支以下費用：

1月9日繳納所屬期為2007年12月份營業(yè)稅0.8萬元、城建稅0.056萬元、教育費附加0.024萬元，2007年度印花稅0.2萬元、土地增值稅2萬元、房產稅1.2萬元。會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　　　0.88萬元

　　管理費用　　　　　　　　　3.4萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4.28萬元

　　附件為稅票。

1月16日，企業(yè)取得出租工程機械收入0.5萬元，會計分錄：借：銀行存款0.5萬元，貸：其他業(yè)務收入0.5萬元。附件為服務發(fā)票，開票日期為2007年12月12日。次月繳納了出租收入的稅金及附加，其中營業(yè)稅0.025萬元、城建稅0.00175萬元、教育費附加0.00075萬元。會計分錄：

　　借：其他業(yè)務支出　　　　　0.0275萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　0.0275萬元　

　　3月10日補提2007年度電腦折舊0.05萬元，會計分錄：

　　借：管理費用——折舊　　　　0.05萬元

　　貸：累計折舊　　　　　　　　0.05萬元

　　附件為補提折舊說明。

　　6月1日列支差旅費1.45萬元，會計分錄：

　　借：管理費用——差旅費　　　1.45萬元

　　貸：其他應收款——出差人　　1.45萬元

附件為住宿、車費等發(fā)票，其開票日期均為2007年11月～12月之間，報銷單出差日期亦然。

　　12月20日，預提運費3萬元，會計分錄：

　　借：營業(yè)費用3萬元

　　貸：其他應付款3萬元

附件為說明一張，系公司銷售煤炭所發(fā)生運費，由于發(fā)票未到，故預提，發(fā)票在2008年1月份可收到。

2008年4月30日之前，企業(yè)在申報、匯繳2007年度所得稅時，對以上收入、費用均未作任何納稅調整：

1.出租收入及其負擔的稅費，繳納上年的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，補提的折舊費，差旅費均屬跨年度處理事項，企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時要做納稅調整處理。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅稅前扣除原則，除遵循權責發(fā)生制外，還要遵循合法、配比、確定性原則，因此上述收入、費用做跨年度事項處理。

根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]第079號）第一款規(guī)定：企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

但文件并未規(guī)定不得在以前年度補提補扣，因此產生跨年度費用的企業(yè)可要求補提補扣，相應的跨年度收入亦應補記至以前年度。企業(yè)應做以下賬務處理：借：其他業(yè)務收入0.5萬元，貸：以前年度損益調整0.5萬元。借：以前年度損益調整2.4075萬元，貸：其他業(yè)務支出0.9075萬元，管理費用1.5萬元。借：應交稅費——所得稅0.629475萬元，貸：以前年度損益調整0.629475萬元。借：利潤分配1.278025萬元，貸：以前年度損益調整1.278025萬元。

2007年度企業(yè)因少計費用而多交的企業(yè)所得稅，根據《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多交的稅款，并加收銀行同期存款利息。稅務機關及時查實后應當立即退還。

2.印花稅、土地增值稅、房產稅、預提運費可以在2008年扣除，不需做賬務處理。

（1）會計制度與稅法規(guī)定的“管理費用”中均包括土地使用稅、房產稅、印花稅、車船稅，即四小稅。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的費用，是企業(yè)提供支援性服務而發(fā)生的費用，與銷售費用、財務費用同屬期間費用。

（2）權責發(fā)生制是指以實際收取現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標急來確認本期的收入、費用及債權、債務。而現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人應繳納的稅費自期滿之日起數日內（10 日、15日、20日等）繳納，即是現(xiàn)金支付責任的發(fā)生，因此四小稅如果企業(yè)在上年度未將其預先提取出來，可以在繳納的當期直接計入費用。

納稅人發(fā)生的費用應在費用配比或應分配的當期申報扣除，強調收入與費用的配比。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

營業(yè)稅及其附加因其與收入密切相關，應遵循配比原則。差旅費實質上已在2007年度發(fā)生，只是由于出差人未能及時報銷或沖賬導致會計出現(xiàn)跨年度入賬，且違背了會計信息質量的及時性。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]第191號）第五條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，納稅人年度終了在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的不得在以后年度補充扣除。

企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)應計未計、應提未提的稅前扣除項目，可在規(guī)定的申報期，即第二年的5月30 El之前，在申報表上申報扣除。而一旦過了申報期，企業(yè)只能通過賬務處理，于賬上體現(xiàn)出企業(yè)所得稅的多繳或少繳，并且要取得稅務機關的認可。

跨年度發(fā)票能報銷嗎?

入賬需要等到實際收到發(fā)票時才可以，對于跨年度的發(fā)票在會計上是可以列支的，但是不能超過一年，并且需要在當年報銷，否則發(fā)票是作廢的。

按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。所以只能在09年列支的。

目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。

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