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總公司向控股子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)稅收現(xiàn)行政策

答:

一、企業(yè)增值稅

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開(kāi)增值稅改征企業(yè)增值稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))配件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條要求,企業(yè)或是個(gè)體戶(hù)積極向單位或個(gè)人免費(fèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是房產(chǎn),用以公益慈善甚至以廣大群眾為主要目標(biāo)的除外,應(yīng)視同銷(xiāo)售服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)或是房產(chǎn).因而,總公司將財(cái)產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給控股子公司,應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納稅費(fèi).

二、所得稅

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額若干問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號(hào))要求:"公司接受公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)(包含公司股東贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)、上市企業(yè)在股權(quán)分置環(huán)節(jié)中接受原非流通股公司股東跟新非流通股公司股東贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)、公司股東舍棄本公司的股權(quán),相同),凡合同書(shū)、約定書(shū)做為自有資金(包含資本公積金)并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做具體處理,不計(jì)算公司的收入總額,公司應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)明確此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)."做為自有資金(包含資本公積金)處理,表明該事情歸屬于公司正常的接納公司股東股權(quán)投資基金個(gè)人行為,因而,劃歸方不能成為收益開(kāi)展企業(yè)所得稅解決,與此同時(shí)應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)明確此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù).劃到中應(yīng)依照投資性房地產(chǎn)與計(jì)稅依據(jù)間的差值確定所得的繳納稅款.但公司接受公司股東劃歸財(cái)產(chǎn),凡做為收益處理,則應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)記入收入總額,測(cè)算繳納稅款,并且按賬面價(jià)值明確此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù).

另?yè)?jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕109號(hào))要求,對(duì)100%完全控制的法人企業(yè)中間,及其受同一或同樣好幾家法人企業(yè)100%完全控制的法人企業(yè)中間按賬面凈值劃撥財(cái)產(chǎn),凡具備合理商業(yè)目的、不因降低、避免或延遲繳納稅費(fèi)為主要目標(biāo),資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后接連12個(gè)月內(nèi)沒(méi)有改變被劃撥財(cái)產(chǎn)原先實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),且劃到方企業(yè)及劃歸方公司都未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確定損益表的,能選按以下要求開(kāi)展獨(dú)特性稅務(wù)解決:

1、劃到方企業(yè)及劃歸方公司都不確定所得的.

2、劃歸方公司獲得被劃撥資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù),以被劃撥資產(chǎn)原賬面凈值明確.

3、劃歸方公司獲得被劃撥財(cái)產(chǎn),應(yīng)按照其原賬面凈值測(cè)算折舊費(fèi)扣減.

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)財(cái)產(chǎn)(股份)劃撥所得稅稅收征管難題的通知》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號(hào))進(jìn)一步明確:"劃歸方公司獲得被劃撥股份或資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù),以被劃撥股份或資產(chǎn)原賬面凈值明確",就是指劃歸方公司獲得被劃撥股份或資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù),以被劃撥股份或資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)明確;所指"劃歸方公司獲得被劃撥財(cái)產(chǎn),應(yīng)按照其原賬面凈值測(cè)算折舊費(fèi)扣減",就是指劃歸方公司獲得被劃撥財(cái)產(chǎn),應(yīng)按照被劃撥資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)測(cè)算折舊費(fèi)扣減或攤銷(xiāo)費(fèi).

因而,針對(duì)總公司將機(jī)器設(shè)備劃撥給控股子公司,凡合同書(shū)、約定書(shū)做為自有資金(包含資本公積金)并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做具體處理,能選獨(dú)特性稅務(wù)解決.挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)刊物備,此外,挑選獨(dú)特性稅務(wù)解決,劃歸方按照原賬面凈值確定計(jì)稅依據(jù)并折舊費(fèi)扣減,這兒的原賬面凈值并非是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目所反映的問(wèn)題基金凈值,而應(yīng)該是以原計(jì)稅依據(jù)明確.

三、土地增值稅

公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如涉及到房產(chǎn)、土地使用權(quán)證,劃歸方按接受投資處理,歸屬于投資入股方式之一.《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制重組相關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2015〕5號(hào))要求:"企業(yè)、一個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地出讓、房屋進(jìn)行項(xiàng)目投資,并對(duì)將國(guó)有土地出讓、房產(chǎn)權(quán)屬遷移、變動(dòng)到被投入的公司,暫時(shí)不征土地增值稅."

財(cái)務(wù)〔2015〕5號(hào)與此同時(shí)要求:"以上改制重組相關(guān)土地增值稅現(xiàn)行政策不太適合房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)."因而,假如劃到即為房產(chǎn)公司,即在劃撥階段理應(yīng)交納土地增值稅,不然免稅土地增值稅.現(xiàn)階段,《國(guó)家財(cái)政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)改制重組相關(guān)土地增值稅政策的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕57號(hào))對(duì)于該現(xiàn)行政策開(kāi)展持續(xù)實(shí)行.

四、房產(chǎn)契稅

《國(guó)家財(cái)政部稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)再次適用企事業(yè)單位改制重組相關(guān)房產(chǎn)契稅政策的通知》(稅務(wù)(2018)17號(hào))第六條要求,"同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間土地資源、房產(chǎn)權(quán)屬的劃撥,包含總公司與其說(shuō)控股子公司中間,同一企業(yè)隸屬控股子公司中間,同一普通合伙人與其說(shuō)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資、一人有限公司中間土地資源、房產(chǎn)權(quán)屬的劃撥,免征契稅."

五、合同印花稅

依據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限〔2005〕239號(hào))要求,無(wú)償劃轉(zhuǎn)彼此應(yīng)簽署無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議書(shū).公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn),假如牽涉到房產(chǎn)證更名注冊(cè)的,則按照《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定:"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所述額度萬(wàn)分之五貼花紙.包含財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、注冊(cè)商標(biāo)專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)所有權(quán)等遷移書(shū)據(jù),均理應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅."因而,公司間房產(chǎn)劃撥,劃到、劃歸方均理應(yīng)繳納印花稅.

總公司向分公司劃撥財(cái)產(chǎn)

總公司向控股子公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理?

(1)總公司獲得溢價(jià)增資

40號(hào)公告第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定:"100%完全控制的關(guān)聯(lián)公司中間,總公司向分公司按賬面凈值劃撥其所持有的股份或財(cái)產(chǎn),總公司得到分公司100%的股權(quán)支付.總公司按提升長(zhǎng)期股權(quán)投資解決,分公司按接受投資(包含資本公積金,相同)解決.總公司得到分公司股份的計(jì)稅依據(jù)以劃撥股份或資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)明確."該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式應(yīng)解讀為總公司將所持有的股份或財(cái)產(chǎn)按照原賬面凈值對(duì)分公司增資擴(kuò)股.

①總公司

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--分公司

固定資產(chǎn)折舊

累計(jì)攤銷(xiāo)

長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備等

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等

稅務(wù)解決:總公司不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的,總公司獲得分公司股份的計(jì)稅依據(jù)以劃到股份或資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)明確.

②分公司

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等

貸:資本公積、資本公積金

稅務(wù)解決:分公司獲得股份、資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)依照按被劃撥資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)明確.

(2)總公司尚未取得溢價(jià)增資

40號(hào)公告第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定:"100%完全控制的關(guān)聯(lián)公司中間,總公司向分公司按賬面凈值劃撥其所持有的股份或財(cái)產(chǎn),總公司沒(méi)有得到一切股份或者非股權(quán)支付.總公司按抵減資本公積(包含資本公積金,相同)解決,分公司按接受投資解決."

①總公司

借:資本公積、資本公積金

固定資產(chǎn)折舊

累計(jì)攤銷(xiāo)

長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值提前準(zhǔn)備等

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等

稅務(wù)解決:總公司不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的.

②分公司

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資、固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等

貸:資本公積、資本公積金

稅務(wù)解決:分公司獲得股份、資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)依照總公司劃到資產(chǎn)原計(jì)稅依據(jù)明確.

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