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總公司向控股子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)稅收現(xiàn)行政策

答:

一、企業(yè)增值稅

依據(jù)《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關全方位拉開增值稅改征企業(yè)增值稅試點的通告》(財務〔2016〕36號)配件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條要求,企業(yè)或是個體戶積極向單位或個人免費轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是房產(chǎn),用以公益慈善甚至以廣大群眾為主要目標的除外,應視同銷售服務項目、固定資產(chǎn)或是房產(chǎn).因而,總公司將財產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給控股子公司,應視同銷售繳納稅費.

二、所得稅

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關所得稅應納稅額若干問題的公示》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號)要求:"公司接受公司股東劃歸財產(chǎn)(包含公司股東贈送財產(chǎn)、上市企業(yè)在股權(quán)分置環(huán)節(jié)中接受原非流通股公司股東跟新非流通股公司股東贈送的財產(chǎn)、公司股東舍棄本公司的股權(quán),相同),凡合同書、約定書做為自有資金(包含資本公積金)并且在財務會計上已做具體處理,不計算公司的收入總額,公司應按照投資性房地產(chǎn)明確此項資產(chǎn)計稅依據(jù)."做為自有資金(包含資本公積金)處理,表明該事情歸屬于公司正常的接納公司股東股權(quán)投資基金個人行為,因而,劃歸方不能成為收益開展企業(yè)所得稅解決,與此同時應按照投資性房地產(chǎn)明確此項資產(chǎn)計稅依據(jù).劃到中應依照投資性房地產(chǎn)與計稅依據(jù)間的差值確定所得的繳納稅款.但公司接受公司股東劃歸財產(chǎn),凡做為收益處理,則應按照投資性房地產(chǎn)記入收入總額,測算繳納稅款,并且按賬面價值明確此項資產(chǎn)計稅依據(jù).

另據(jù)《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于促進企業(yè)改制相關所得稅解決問題的通知》(稅務總局〔2014〕109號)要求,對100%完全控制的法人企業(yè)中間,及其受同一或同樣好幾家法人企業(yè)100%完全控制的法人企業(yè)中間按賬面凈值劃撥財產(chǎn),凡具備合理商業(yè)目的、不因降低、避免或延遲繳納稅費為主要目標,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后接連12個月內(nèi)沒有改變被劃撥財產(chǎn)原先實際性生產(chǎn)經(jīng)營,且劃到方企業(yè)及劃歸方公司都未在財務會計上確定損益表的,能選按以下要求開展獨特性稅務解決:

1、劃到方企業(yè)及劃歸方公司都不確定所得的.

2、劃歸方公司獲得被劃撥資產(chǎn)計稅依據(jù),以被劃撥資產(chǎn)原賬面凈值明確.

3、劃歸方公司獲得被劃撥財產(chǎn),應按照其原賬面凈值測算折舊費扣減.

《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關財產(chǎn)(股份)劃撥所得稅稅收征管難題的通知》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號)進一步明確:"劃歸方公司獲得被劃撥股份或資產(chǎn)計稅依據(jù),以被劃撥股份或資產(chǎn)原賬面凈值明確",就是指劃歸方公司獲得被劃撥股份或資產(chǎn)計稅依據(jù),以被劃撥股份或資產(chǎn)原計稅依據(jù)明確;所指"劃歸方公司獲得被劃撥財產(chǎn),應按照其原賬面凈值測算折舊費扣減",就是指劃歸方公司獲得被劃撥財產(chǎn),應按照被劃撥資產(chǎn)原計稅依據(jù)測算折舊費扣減或攤銷費.

因而,針對總公司將機器設備劃撥給控股子公司,凡合同書、約定書做為自有資金(包含資本公積金)并且在財務會計上已做具體處理,能選獨特性稅務解決.挑選獨特性稅務解決應向稅務機關刊物備,此外,挑選獨特性稅務解決,劃歸方按照原賬面凈值確定計稅依據(jù)并折舊費扣減,這兒的原賬面凈值并非是指財務會計賬目所反映的問題基金凈值,而應該是以原計稅依據(jù)明確.

三、土地增值稅

公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如涉及到房產(chǎn)、土地使用權(quán)證,劃歸方按接受投資處理,歸屬于投資入股方式之一.《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關企業(yè)改制重組相關土地增值稅政策的通知》(財務〔2015〕5號)要求:"企業(yè)、一個人在改制重組時以國有土地出讓、房屋進行項目投資,并對將國有土地出讓、房產(chǎn)權(quán)屬遷移、變動到被投入的公司,暫時不征土地增值稅."

財務〔2015〕5號與此同時要求:"以上改制重組相關土地增值稅現(xiàn)行政策不太適合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)."因而,假如劃到即為房產(chǎn)公司,即在劃撥階段理應交納土地增值稅,不然免稅土地增值稅.現(xiàn)階段,《國家財政部稅務質(zhì)監(jiān)總局有關繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)改制重組相關土地增值稅政策的通知》(稅務總局〔2018〕57號)對于該現(xiàn)行政策開展持續(xù)實行.

四、房產(chǎn)契稅

《國家財政部稅務質(zhì)監(jiān)總局有關再次適用企事業(yè)單位改制重組相關房產(chǎn)契稅政策的通知》(稅務(2018)17號)第六條要求,"同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間土地資源、房產(chǎn)權(quán)屬的劃撥,包含總公司與其說控股子公司中間,同一企業(yè)隸屬控股子公司中間,同一普通合伙人與其說設立個人獨資、一人有限公司中間土地資源、房產(chǎn)權(quán)屬的劃撥,免征契稅."

五、合同印花稅

依據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限〔2005〕239號)要求,無償劃轉(zhuǎn)彼此應簽署無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議書.公司間無償劃轉(zhuǎn)財產(chǎn),假如牽涉到房產(chǎn)證更名注冊的,則按照《印花稅暫行條例》的相關規(guī)定:"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所述額度萬分之五貼花紙.包含財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、注冊商標專利申請權(quán)、專利、專有技術所有權(quán)等遷移書據(jù),均理應按照規(guī)定繳納印花稅."因而,公司間房產(chǎn)劃撥,劃到、劃歸方均理應繳納印花稅.

總公司向分公司劃撥財產(chǎn)

總公司向控股子公司無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)會計賬務處理?

(1)總公司獲得溢價增資

40號公告第一條第(一)項規(guī)定:"100%完全控制的關聯(lián)公司中間,總公司向分公司按賬面凈值劃撥其所持有的股份或財產(chǎn),總公司得到分公司100%的股權(quán)支付.總公司按提升長期股權(quán)投資解決,分公司按接受投資(包含資本公積金,相同)解決.總公司得到分公司股份的計稅依據(jù)以劃撥股份或資產(chǎn)原計稅依據(jù)明確."該資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式應解讀為總公司將所持有的股份或財產(chǎn)按照原賬面凈值對分公司增資擴股.

①總公司

借:長期股權(quán)投資--分公司

固定資產(chǎn)折舊

累計攤銷

長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)減值提前準備

無形資產(chǎn)減值提前準備等

貸:長期股權(quán)投資、固資、無形資產(chǎn)攤銷等

稅務解決:總公司不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的,總公司獲得分公司股份的計稅依據(jù)以劃到股份或資產(chǎn)原計稅依據(jù)明確.

②分公司

借:長期股權(quán)投資、固資、無形資產(chǎn)攤銷等

貸:資本公積、資本公積金

稅務解決:分公司獲得股份、資產(chǎn)計稅依據(jù)依照按被劃撥資產(chǎn)原計稅依據(jù)明確.

(2)總公司尚未取得溢價增資

40號公告第一條第(二)項規(guī)定:"100%完全控制的關聯(lián)公司中間,總公司向分公司按賬面凈值劃撥其所持有的股份或財產(chǎn),總公司沒有得到一切股份或者非股權(quán)支付.總公司按抵減資本公積(包含資本公積金,相同)解決,分公司按接受投資解決."

①總公司

借:資本公積、資本公積金

固定資產(chǎn)折舊

累計攤銷

長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)減值提前準備

無形資產(chǎn)減值提前準備等

貸:長期股權(quán)投資、固資、無形資產(chǎn)攤銷等

稅務解決:總公司不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的.

②分公司

借:長期股權(quán)投資、固資、無形資產(chǎn)攤銷等

貸:資本公積、資本公積金

稅務解決:分公司獲得股份、資產(chǎn)計稅依據(jù)依照總公司劃到資產(chǎn)原計稅依據(jù)明確.

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