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股權(quán)代持年底分紅免稅政策嗎

所說"股權(quán)代持",就是指實(shí)際出資人(受托人)與名義出資人(受委托人)雙方約定,以名義出資人為名代實(shí)際出資人申請(qǐng)辦理投資入股辦理手續(xù)并且在股份擁有期內(nèi)代為履行公司股東權(quán)利與義務(wù)的一種股份處理方法.在實(shí)際經(jīng)濟(jì)的日常生活,公司股東有時(shí)候盡管具體注資,但根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、商業(yè)服務(wù)動(dòng)因等種種原因考慮,其有意對(duì)外開放瞞報(bào)其企業(yè)股東身份,而把公司股權(quán)由他人出來委托擁有.從法律角度而言,"股權(quán)代持"實(shí)際上就是一種委托關(guān)系.但是由于股份的獲得與出讓必須依法處理有關(guān)的過戶登記辦理手續(xù),加上股份的工商注冊(cè)具備對(duì)抗第三人的公信力,因而"股權(quán)代持"相較一般的民事代理個(gè)人行為,在法律規(guī)制與稅務(wù)處理上均表現(xiàn)出了一定程度的獨(dú)特性與多元性.

針對(duì)"股權(quán)代持"的稅務(wù)解決,現(xiàn)行的關(guān)鍵政策處理根據(jù)為《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司轉(zhuǎn)讓上市企業(yè)增發(fā)股票相關(guān)企業(yè)所得稅難題的通知》(2011年第39號(hào))(下稱"39號(hào)公告"),在其中要求,"對(duì)因股權(quán)分置導(dǎo)致緣由本人注資由企業(yè)代所持有的增發(fā)股票,企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上增發(fā)股票獲得收入,應(yīng)是企業(yè)應(yīng)稅收入測(cè)算繳稅;進(jìn)行納稅時(shí)間后增發(fā)股票出讓收益賬戶余額轉(zhuǎn)交給具體每個(gè)人時(shí)不會(huì)再繳稅".但是該文檔僅談及"增發(fā)股票"股權(quán)代持情況下企業(yè)所得稅解決,但對(duì)于企業(yè)增值稅等稅收是不是還可以一樣參照適用,我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)于此事則一直未作確立,現(xiàn)階段只有極少數(shù)地區(qū)進(jìn)行了要求.比如在金融行業(yè)執(zhí)行"營改增政策"以前,《福建地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)福建新大陸科技集團(tuán)有限公司等公司轉(zhuǎn)讓增發(fā)股票征繳增值稅問題審批》(閩地稅局函[2013]138號(hào))中要求,"新大陸集團(tuán)與新世界微生物高管增持登記在企業(yè)名下增發(fā)股票,歸屬于公司交易金融商品個(gè)人行為,應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓金融商品征繳增值稅",由名義上的股份持有者交納增值稅.

在"股權(quán)代持"的情況之下如何認(rèn)定股權(quán)投資的納稅主體:

對(duì)股權(quán)代持人繳稅

現(xiàn)階段大部分地區(qū)一般都是將形式上股份持有者(受委托人)并非客觀事實(shí)的股權(quán)持有者(受托人)定性為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅主體.此類作法能夠《湖州市地區(qū)稅務(wù)局所得稅網(wǎng)絡(luò)熱點(diǎn)現(xiàn)行政策互動(dòng)問答》(2014年第一期)為首.在其中要求,"經(jīng)營者選用法律法規(guī)批準(zhǔn)或者不嚴(yán)禁的形式股權(quán)代持的股權(quán)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓,仍應(yīng)按照經(jīng)營者名義上選用具體的方法對(duì)應(yīng)的納稅時(shí)間開展繳稅,股權(quán)依規(guī)備案的方式每個(gè)人為經(jīng)營者,稅務(wù)單位應(yīng)依法征稅,另有規(guī)定的除外".

以上處理方法的好處是,證券登記具備對(duì)外開放公示的法律法規(guī)公信力,由此稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在繳稅時(shí)能夠避免遭遇對(duì)股份具體權(quán)利主體開展法律法規(guī)定義的稽查艱難.此外,這一舉動(dòng)還可以與稅收法律里的別的要求互相對(duì)接(比如公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定).如同有分析認(rèn)為,如何以受托人做為課稅行為主體,從稅收管理的角度來講會(huì)涉及到許多本質(zhì)評(píng)定的程序流程,并且還會(huì)夾雜許多人為因素判斷的要素在房間里,進(jìn)而會(huì)進(jìn)一步提高稅收管理難度,也很容易引起稅企之間糾紛.因而,稅收法律上把受委托人定性為應(yīng)納稅額買賣納稅主體的處理方式比較有效.

其不好之處就在于,很容易產(chǎn)生稅務(wù)行政機(jī)關(guān)多繳稅款及企業(yè)借此機(jī)會(huì)躲避稅金等眾多缺點(diǎn).比如在個(gè)人委托公司擁有上市公司股票的情況之下,如果把企業(yè)認(rèn)定為個(gè)股的出讓行為主體,按相關(guān)稅收法律法規(guī),則其個(gè)人行為理應(yīng)按照"轉(zhuǎn)讓金融商品"新項(xiàng)目繳納稅費(fèi);但對(duì)于普通合伙人所從事股票轉(zhuǎn)讓來講,依據(jù)《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征企業(yè)增值稅試點(diǎn)的通告》(稅務(wù)[2016]36號(hào))中的相關(guān)規(guī)定,該類個(gè)人行為一般不必須納稅申報(bào),這般就會(huì)促使真實(shí)股份每個(gè)人將缺失享有免稅政策特殊政策的好機(jī)會(huì).換個(gè)角度來看,公司還可以有意把它名下股份交由可以享受稅收政策的許多行政主體委托擁有,為此做到運(yùn)用合理合法的方式進(jìn)行節(jié)稅的效果.比如中國普通合伙人可授權(quán)委托外國籍本人擁有外資企業(yè)股份,因?yàn)橥鈬救怂〉玫墓衫峙淠軌蛎舛愓?該外國籍一個(gè)人能將所得的股利分配后轉(zhuǎn)至中國普通合伙人戶下,充分考慮現(xiàn)階段針對(duì)個(gè)人帳戶間的資金往來尚欠缺強(qiáng)有力的稅收監(jiān)管對(duì)策,因而存有漏征稅款概率.

2、對(duì)具體產(chǎn)權(quán)人繳稅

也是有分析認(rèn)為,如果對(duì)于名義持有人繳稅,那在名義持有人把它從企業(yè)所分取的稅前利潤后轉(zhuǎn)交到具體持有者時(shí),因?yàn)楸舜酥虚g并不屬于"權(quán)益性投資"關(guān)聯(lián),因而股份具體持有者所獲得的分派所得的將享受不到企業(yè)所得稅的免征工資待遇,從而導(dǎo)致對(duì)同一所獲得的雙重征稅局勢(shì),這般結(jié)論顯而易見不甚合理.此外,依照稅收法律里的"本質(zhì)課稅"標(biāo)準(zhǔn),由于該權(quán)益由具體持有者最后有著,所以也理當(dāng)將具體持有者定性為納稅主體.

比如針對(duì)以別人為名對(duì)外開放從業(yè)買賣活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅務(wù)處理上早已做出現(xiàn)行政策很明確的如"承攬"、"租用"、"掛證"等運(yùn)營模式.對(duì)于這類具體運(yùn)營主體與方式備案行為主體不一致的情況,稅收法律一般按照其對(duì)外開放運(yùn)營的核心為名及法律責(zé)任的具體壓力等有關(guān)承諾開展定義,極好地兼具了稅收征管效率至上標(biāo)準(zhǔn)與本質(zhì)課稅原則的分歧.比如《國家財(cái)政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征企業(yè)增值稅試點(diǎn)的通告》(稅務(wù)[2016]36號(hào))中要求,"企業(yè)以承攬、租賃、掛證方法運(yùn)營的,項(xiàng)目承包人、承租方、掛靠人(下列通稱項(xiàng)目承包人)以發(fā)包方、出租方、被掛靠人(下列通稱發(fā)包方)理由對(duì)外開放運(yùn)營然后由發(fā)包方擔(dān)負(fù)有關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包方為經(jīng)營者.不然,以承包方為經(jīng)營者".

除此之外,將股份的"具體持有者"定性為納稅主體,此類作法也和民事法律法規(guī)的有關(guān)處理原則相符合.比如《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定(三)》(法釋[2011]3號(hào))中要求,"實(shí)際出資人與名義股東因投資權(quán)益的歸屬權(quán)產(chǎn)生異議,實(shí)際出資人因其實(shí)際履行了投資責(zé)任為理由向名義股東主張權(quán)利的,人民法院應(yīng)予支持;名義股東以企業(yè)股份公司章程記述、公司登記機(jī)關(guān)登記為由否定實(shí)際出資人權(quán)益的,人民法院不予支持".《海南地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)公布普通合伙人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅管理?xiàng)l例(實(shí)施)的通知》(2014年第18號(hào))官方的講解中覺得,隱名股東在出讓"股份"時(shí),應(yīng)當(dāng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"工程計(jì)稅個(gè)稅.

而否定意見卻認(rèn)為,盡管之上見解在課稅基本原理上并無不當(dāng)之處,那如果將它運(yùn)用到具體稅收征管過程中,往往會(huì)遭遇稽查的難題與阻礙.比如如何評(píng)定股份的"具體持有者"?是不是"名義持有人"僅應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)公布與提供一些的"股權(quán)代持"協(xié)議書就可以?此協(xié)議書信息真實(shí)性是不是還應(yīng)得到公司以及其它的書面確認(rèn)?對(duì)該股份具體權(quán)利主體的身份應(yīng)該怎樣進(jìn)行核查?

由于股東資格的認(rèn)定涉及到民事法律關(guān)系具體的可用,而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督中能不能根據(jù)對(duì)其民法典的自己了解,進(jìn)而立即評(píng)定行政主體的具體股東身份,目前還存有在法律上阻礙.盡管股東資格備案并不是股東資格的法律規(guī)定要件,但它具有對(duì)外宣傳對(duì)抗效力,在協(xié)議書雙方就股份所屬存有法律法規(guī)異議的情況之下,還會(huì)繼續(xù)將稅務(wù)行政機(jī)關(guān)拖進(jìn)民事訴訟爭(zhēng)議的裁定逆境中,這一舉動(dòng)殊為不當(dāng)之處.比如根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅稅收征管難題的通知》(2015年第80號(hào))中的相關(guān)規(guī)定,公司在申請(qǐng)轉(zhuǎn)增股本分期付款交稅手續(xù)時(shí),其遞交的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格證書、股東會(huì)或股東大會(huì)決議的正本,由"負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展方式審批倒退還公司,復(fù)印件及別的相關(guān)資料稅務(wù)行政機(jī)關(guān)存留",這一點(diǎn)也說明了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在審核公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)法律條文時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用"形式審查"原則.

假如融合現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策要求,則能夠得知在上述情況金融市場(chǎng)中"股權(quán)代持"的四類處理方式中,最可能獲得稅務(wù)行政機(jī)關(guān)承認(rèn)的是第四種解決方式,但是其他方式均要面臨比較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性.在其中存在的受委托人今后將股份轉(zhuǎn)移到受托人名下個(gè)人行為,非常容易被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性的股權(quán)投資.

但是對(duì)于金融市場(chǎng)因其股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、上市前改革等客觀因素所形成的"股權(quán)代持"情況,假如授權(quán)委托彼此早已對(duì)外開放公示了委托持倉這一事實(shí),比如在上市企業(yè)根據(jù)公示方式公布受托人身份證信息的,而且公司和委托公司股東已然具體認(rèn)同受托人真實(shí)身份的情況之下,這時(shí)在稅務(wù)處理上是不是理應(yīng)給與有所差異?

小編認(rèn)為,因?yàn)楣蓶|資格的獲得并不是以證券登記為必需起效要素,這時(shí)由于委托人的具體投資者身份證信息早已對(duì)外開放公布,更何況彼此簽署的委托持股協(xié)議中早已約定了長(zhǎng)期投資的具體具有行為主體,而且該類股權(quán)代持情況也并不是以節(jié)稅為主要目標(biāo),因而依照"本質(zhì)課稅"原則,應(yīng)該以受托人做為納稅主體,并對(duì)從受委托人手上獲得的盈利依照"股利分配所得的"新項(xiàng)目繳稅.

司法實(shí)踐中,在確定"股權(quán)代持"的行為受托人真實(shí)身份時(shí),能夠通過考察股權(quán)出資的自有資金、資金流入同時(shí)結(jié)合代持股協(xié)議中多方主體具體法律法規(guī)權(quán)利與義務(wù)、實(shí)際法律責(zé)任分派等多個(gè)方面綜合性的掌握分辨.比如在相關(guān)"沃華醫(yī)藥"(002107)案件中,受托方在注資時(shí),由受托人把資金先通過銀行轉(zhuǎn)帳的形式付給做為被投資人的藥業(yè)公司,這般實(shí)際操作途徑就能夠比較清楚地呈現(xiàn)受托人的實(shí)際出資人真實(shí)身份.

股權(quán)代持年底分紅免稅政策嗎前文闡述了這是不免征的，這個(gè)和股東所分利潤的稅務(wù)解決是一樣的，只是這有股權(quán)代持人依照股息收入繳稅，針對(duì)股權(quán)代持的納稅主體前文都進(jìn)行了簡(jiǎn)單剖析，有疑問的，可點(diǎn)擊對(duì)話框咨詢?cè)诰€教師答疑解惑！