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折舊額對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

問：企業(yè)計(jì)提會(huì)計(jì)折舊年限大于稅法允許折舊年限，造成會(huì)計(jì)年折舊額小于稅法允許計(jì)提年折舊，請(qǐng)問差額是否應(yīng)進(jìn)行企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)減？依據(jù)？

答：是的，這部分折舊額的差額可以在以后年度做納稅調(diào)減處理。會(huì)計(jì)的折舊年限是按會(huì)計(jì)估計(jì)確定的，而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊在稅前扣除的，也就是說會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行折舊的賬務(wù)處理并不影響應(yīng)納稅所得額中折舊的計(jì)算扣除，所以，會(huì)計(jì)上雖然已經(jīng)提足折舊，但按稅法的規(guī)定，并未在稅前扣除足額的折舊，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以繼續(xù)按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊在稅前扣除。

固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的規(guī)定

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十一條第一款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！?/p>

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定：“一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。”

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