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異地銷售存貨如何確定納稅地點(diǎn)?

答：目前，對(duì)于納稅人異地銷售存貨如何確定增值稅納稅地點(diǎn)尚無明確的規(guī)定，但可借鑒“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人”的相關(guān)稅收政策確認(rèn)納稅地點(diǎn)。

政策依據(jù)

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，其中第三項(xiàng)規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第三項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕802號(hào)）規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

納稅地點(diǎn)的原則是什么？

答：中國(guó)稅收制度對(duì)納稅地點(diǎn)規(guī)定的總原則是納稅人在其所在地就地申報(bào)納稅。同時(shí)考慮到某些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算的不同情況，對(duì)納稅地點(diǎn)也作了不同規(guī)定。主要方式有:①企業(yè)所在地納稅。如產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅及各種國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅等，除另有規(guī)定者外，由納稅人向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②營(yíng)業(yè)行為所在地納稅。主要適用于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。如有關(guān)營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者在營(yíng)業(yè)行為發(fā)生地繳納;固定工商業(yè)戶總、分支機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一縣(市)的，分別在其營(yíng)業(yè)行為所在地納稅。建筑安裝企業(yè)承包建筑安裝工程和修理業(yè)務(wù)(不包括承包鐵路、公路、管道、輸變電和通信線路等跨省、自治區(qū)、直轄市移動(dòng)施工工程)，在承包工程所在地納稅。③集中納稅。對(duì)少數(shù)中央部、局實(shí)行統(tǒng)一核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，由主管部、局集中納稅。如對(duì)鐵路運(yùn)營(yíng)(不包括鐵道部直屬獨(dú)立核算的企業(yè))、金融、保險(xiǎn)企業(yè)(不包括中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司所屬各省、自治區(qū)、直轄市分公司)和中國(guó)醫(yī)藥管理局直屬企業(yè),分別由中央各主管部、行、局、總公司集中納稅。④口岸納稅。主要適用于關(guān)稅。進(jìn)出口商品的應(yīng)納關(guān)稅,在商品進(jìn)出口岸地，由收、發(fā)貨人或其代理人向口岸地海關(guān)納稅。外貿(mào)企業(yè)、其他單位自營(yíng)或接受委托進(jìn)口的商品除繳納關(guān)稅外，還需向口岸地海關(guān)繳納產(chǎn)品稅(或增值稅)、鹽稅或工商統(tǒng)一稅等有關(guān)稅。

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