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可供出售權(quán)益投資減值轉(zhuǎn)回如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)可分為可供出售債務(wù)投資和可供出售權(quán)益投資，其會(huì)計(jì)處理較為特別，相應(yīng)的其遞延所得稅的處理也獨(dú)樹一幟。本文以可供出售權(quán)益投資為例，并結(jié)合2014年7月新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析其在初始計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)、發(fā)生資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的基本要點(diǎn)

1.取得投資時(shí)，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。

2.按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

3.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

4.若發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值損失。可供出售債務(wù)投資和可供出售權(quán)益投資減值損失都計(jì)入資產(chǎn)減值損失，可謂“失之東隅”。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益(借記或貸記)

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

可供出售債務(wù)投資和可供出售權(quán)益投資不同分析

1.對(duì)象不同。前者主要是債券投資，后者主要是股票投資。

2.期末投資收益的確認(rèn)不同。前者應(yīng)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，后者按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。

3.減值轉(zhuǎn)回的處理不同。前者的減值通過損益轉(zhuǎn)回，后者的減值通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。這是因?yàn)椋m然二者都是以公允價(jià)值為計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，但債務(wù)工具的波動(dòng)受人為操縱的可能性較小，而股票等權(quán)益工具的價(jià)格波動(dòng)比較頻繁或者額度較大，準(zhǔn)則為防止企業(yè)股票虛假的減值調(diào)節(jié)利潤，限制企業(yè)利用其波動(dòng)人為操縱而作此規(guī)定。即可供出售債務(wù)投資轉(zhuǎn)回減值分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

可供出售權(quán)益投資轉(zhuǎn)回減值分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

即可供出售債務(wù)投資減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，轉(zhuǎn)回時(shí)仍通過資產(chǎn)減值損失;可供出售權(quán)益投資減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，轉(zhuǎn)回則通過其他綜合收益。

4.可供出售外幣債務(wù)工具因匯率變動(dòng)引起的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售外幣權(quán)益工具因匯率變動(dòng)引起的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益。

什么是權(quán)益工具投資？

一、概念。

1.權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。比如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。

2.權(quán)益工具投資是權(quán)益性證券一種基本的金融工具，是企業(yè)籌集資金的主要來源。投資者持有某企業(yè)的權(quán)益性證券代表在該企業(yè)中享有所有者權(quán)益，普通股和優(yōu)先股就是常見的權(quán)益性證券 。

二、主要特點(diǎn)：

一般沒有固定的收回期限和固定的投資收益, 投資方只能依法轉(zhuǎn)讓出資而不能直接從接受 投資企業(yè)撤資,風(fēng)險(xiǎn)一般較高.企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資,主要考慮接受投資企業(yè)的獲利能力,是否能夠獲得較高的回報(bào)以及影響控制被投資企業(yè)是否有利于本企業(yè)的長遠(yuǎn)利益.

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