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資產(chǎn)劃轉稅務處理怎么做

一、增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

二、企業(yè)所得稅。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎?！弊鳛橘Y本金(包括資本公積)處理的，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權投資行為，因此，劃入方不能作為收入進行所得稅處理，同時應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。劃出方應按照公允價值與計稅基礎之間的差額確認所得繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，則應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

另據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除?！秶叶悇湛偩株P于資產(chǎn)(股權)劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第40號)進一步明確：“劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定;所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按被劃轉資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。

三、土地增值稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字〔1995〕48號)第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)的規(guī)定，自2006年3月2日起，對于以土地(房地產(chǎn))作價投資入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用財稅字[1995]048號文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定，應按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、契稅?！敦斦?、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2015〕37號)第六條規(guī)定，“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅?！?/p>

五、印花稅。根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239號)規(guī)定，無償劃轉雙方應簽訂無償劃轉協(xié)議。企業(yè)間無償劃轉資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權轉移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅?！币虼耍髽I(yè)間不動產(chǎn)劃轉，劃出、劃入方均應當繳納印花稅。

資產(chǎn)劃轉的特征

1.資產(chǎn)劃轉

(1)資產(chǎn)無償劃轉

資產(chǎn)劃轉原是國有企業(yè)之間資產(chǎn)流轉的一種方式?！皠澽D”作為正式法律用語最早出現(xiàn)在我國《企業(yè)國有資產(chǎn)法》中。該法第51條規(guī)定：“本法所稱的國有資產(chǎn)轉讓，是指依法將國家對企業(yè)的出資所形成的權益轉移給其他單位或者個人的行為;按照國家規(guī)定無償劃轉國有資產(chǎn)的除外?！?/p>

《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權[2005]239號)第二條明確規(guī)定了國有資產(chǎn)無償劃轉概念與適用條件。

所稱企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉，是指企業(yè)國有產(chǎn)權在政府機構、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉移。國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應當符合《中華人民共和國公司法》的相關規(guī)定。

2009年2月16日，為規(guī)范中央企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉行為，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權[2009]25號)。該指引規(guī)定了國有產(chǎn)權無償劃轉的適用對象、資產(chǎn)劃轉層級數(shù)量等。按照國資發(fā)產(chǎn)權[2009]25號文件第二條規(guī)定：國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有事業(yè)單位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的一人有限責任公司，可以作為劃入方(劃出方)。

第三條和第四條規(guī)定，中央企業(yè)及其子企業(yè)無償劃入(劃出)企業(yè)國有產(chǎn)權，適用本指引。

國有資產(chǎn)的劃轉要求資產(chǎn)劃入方和劃出方都必須是國有產(chǎn)權主體。國有資產(chǎn)無償劃轉應該是整體或者部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權主體之間的無償轉移。如果劃入方或者劃出方不屬于國有產(chǎn)權主體，則無法適用國有資產(chǎn)劃轉的辦法進行資產(chǎn)轉移。譬如，某國有控股上市公司，并已經(jīng)實行了員工持股計劃，股權結構已經(jīng)多元化、分散化，不再屬于單純的國有獨資公司。就目前集團的產(chǎn)權性質(zhì)來看，已經(jīng)不能適用資產(chǎn)無償劃轉方式。

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