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資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理怎么做

一、增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

二、企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定：“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！弊鳛橘Y本金(包括資本公積)處理的，說明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，劃入方不能作為收入進(jìn)行所得稅處理，同時應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。劃出方應(yīng)按照公允價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，則應(yīng)按公允價值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

另據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號)規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)進(jìn)一步明確：“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定;所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。

三、土地增值稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號)第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號)的規(guī)定，自2006年3月2日起，對于以土地(房地產(chǎn))作價投資入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財(cái)稅字[1995]048號文件第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、契稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕37號)第六條規(guī)定，“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！?/p>

五、印花稅。根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239號)規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權(quán)過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅?！币虼?，企業(yè)間不動產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，劃出、劃入方均應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特征

1.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

(1)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)原是國有企業(yè)之間資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的一種方式?！皠澽D(zhuǎn)”作為正式法律用語最早出現(xiàn)在我國《企業(yè)國有資產(chǎn)法》中。該法第51條規(guī)定：“本法所稱的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指依法將國家對企業(yè)的出資所形成的權(quán)益轉(zhuǎn)移給其他單位或者個人的行為;按照國家規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)的除外?！?/p>

《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號)第二條明確規(guī)定了國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)概念與適用條件。

所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規(guī)定。

2009年2月16日，為規(guī)范中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號)。該指引規(guī)定了國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的適用對象、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)層級數(shù)量等。按照國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號文件第二條規(guī)定：國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方(劃出方)。

第三條和第四條規(guī)定，中央企業(yè)及其子企業(yè)無償劃入(劃出)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)，適用本指引。

國有資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)要求資產(chǎn)劃入方和劃出方都必須是國有產(chǎn)權(quán)主體。國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該是整體或者部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。如果劃入方或者劃出方不屬于國有產(chǎn)權(quán)主體，則無法適用國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的辦法進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。譬如，某國有控股上市公司，并已經(jīng)實(shí)行了員工持股計(jì)劃，股權(quán)結(jié)構(gòu)已經(jīng)多元化、分散化，不再屬于單純的國有獨(dú)資公司。就目前集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來看，已經(jīng)不能適用資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)方式。

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