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外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》（見附件39），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：（1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；（2）內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷，如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

首先我們明確二個(gè)政策

【政策1】根據(jù)出口退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。

【政策2】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：1。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；2。內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；3。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

現(xiàn)在我們舉例說(shuō)明

某外貿(mào)公司2014年8月25日購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票金額為50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8。5萬(wàn)元，尚不確定是用于出口還是內(nèi)銷。2014年9月20日將該批貨物出口，出口收入按FOB價(jià)折合人民幣60萬(wàn)元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年11月20日，該批貨物退運(yùn)后轉(zhuǎn)成內(nèi)銷，銷售收入55萬(wàn)。

1、2014年8月確認(rèn)采購(gòu)，因不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬

借：庫(kù)存商品-出口 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口-進(jìn)項(xiàng)稅額85000

貸：應(yīng)付賬款 585000

【稅務(wù)處理】該批商品取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額85000元單獨(dú)設(shè)賬核算，在9月15日前作增值稅納稅申報(bào)時(shí)也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。

2、2014年9月貨物出口確認(rèn)會(huì)計(jì)處理：

（1）確認(rèn)出口收入

借：應(yīng)收賬款-外商 600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷 600000

（2）確認(rèn)出口成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷 500000

貸：庫(kù)存商品-出口 500000

（3）確認(rèn)征退稅率差600000*（17%-13%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷 24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-出口-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24000

【稅務(wù)處理】在10月15日前（國(guó)慶節(jié)可能順延）作增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該出口收入600000元應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票”銷售額中。但進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出一定不要體現(xiàn)在申報(bào)表上，這個(gè)大白菜已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過多次。否則吃虧的是企業(yè)。因?yàn)槟愕倪M(jìn)項(xiàng)已經(jīng)在上月列入不抵扣進(jìn)項(xiàng)（本身是退稅憑證，不是抵扣憑證），你再作轉(zhuǎn)出的話不更吃虧了嗎？

3、出口貨物退運(yùn)后轉(zhuǎn)內(nèi)銷。2014年11月，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減原銷收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷 600000

貸：應(yīng)收賬款-外商 600000

（2）確認(rèn)內(nèi)銷收入

借：應(yīng)收賬款-國(guó)內(nèi)643500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷550000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷-銷項(xiàng)稅額 93500

（3）沖減原出口成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷 -500000

貸：庫(kù)存商品-出口 -500000

（4）沖減原確認(rèn)征退稅率差

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷 -40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-出口-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-40000

（5）原出口商品轉(zhuǎn)成內(nèi)銷商品

借：庫(kù)存商品-內(nèi)銷 500000

（6）確認(rèn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷500000

貸：庫(kù)存商品-內(nèi)銷 500000

（7）原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷-進(jìn)項(xiàng)稅額 85000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口-進(jìn)項(xiàng)稅額85000

【稅務(wù)處理】外貿(mào)公司應(yīng)在11月當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明, 并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)（12月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內(nèi)銷應(yīng)納增值稅＝174358。97－170000＝4358。97（元）。

視同內(nèi)銷的銷售額1025641。03元、銷項(xiàng)稅額174358。97元分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷售情況明細(xì)）》第1欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅—全部征稅項(xiàng)目－17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開具其他發(fā)票”處的第3列和第4列處。

【補(bǔ)充：】如果是出口貨物因?yàn)樯陥?bào)的原因，被視同內(nèi)銷，上面的會(huì)計(jì)處理只有第1-2部分有變化，可以合并如下

（1）-（2）沖減原銷收入，并轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷512820。51

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-內(nèi)銷-銷項(xiàng)稅額 87179。49

以上詳細(xì)介紹了外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎，也介紹了外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷，如何進(jìn)行財(cái)稅處理。作為一名外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一定要知道外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，但是抵扣的時(shí)候需要申報(bào)，需要提供的材料是很多的。如果你不是很明白，咨詢一下在線老師吧。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本