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分公司接納總公司股權(quán)鼓勵(lì)賬務(wù)處理

一、有關(guān)能不能扣減問題

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃里的員工持股計(jì)劃、個(gè)股期權(quán)最基本的屬性個(gè)股的公開增發(fā)，一般的股票增發(fā)是不屬企業(yè)所得稅課稅區(qū)域范圍?？墒?，充分考慮被激勵(lì)對(duì)象同樣存在小于公允價(jià)獲得股份的客觀事實(shí)，在我國(guó)個(gè)稅之中把它納入到工資薪金所得征稅對(duì)象。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]27號(hào)文，上市企業(yè)分公司員工得到發(fā)售公司股權(quán)激勵(lì)的，理應(yīng)繳納個(gè)稅，本人確認(rèn)收入的前提下，必定也須經(jīng)上市企業(yè)或分公司確定成本扣減，不然存有法律性重復(fù)征稅問題。也就是說，假如本人未確認(rèn)工資薪金所得應(yīng)稅所得的，相對(duì)應(yīng)不可以公司扣減股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。稅務(wù)[2005]35號(hào)、稅務(wù)[2016]101號(hào)對(duì)本人股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)稅所得與國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局[2012]18號(hào)公告中股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)算方法的相一致，就是依據(jù)上述基本原理所做出的要求，雖然財(cái)務(wù)上確定的花費(fèi)額度與稅收法律并不一致。

根據(jù)以上工作原理，即便我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號(hào)公告不會(huì)有，依據(jù)所得稅法要求，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃成本費(fèi)歸屬于和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的開支，應(yīng)給予扣減。18號(hào)公告歸屬于實(shí)證性的相關(guān)規(guī)定，是對(duì)如何扣減的統(tǒng)一確立。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于我國(guó)法人企業(yè)推行員工持股計(jì)劃相關(guān)所得稅處理事情的通知》講解之中提到：“依據(jù)員工持股計(jì)劃施行的是狀況，上市企業(yè)推行員工持股計(jì)劃，實(shí)際上就是根據(jù)降低公司的資本公積金，獲得企業(yè)激勵(lì)對(duì)象服務(wù)；換句話說，企業(yè)是由資本公積金的降低，付給激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)酬勞。因而，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱稅收法律）第八條要求，此花費(fèi)應(yīng)歸屬于和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的開支，理應(yīng)準(zhǔn)許在抵扣?！?/p>

二、有關(guān)由誰(shuí)扣減問題

股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用特性上歸屬于員工薪酬，用人公司為員工薪酬的獲益行為主體，依照獲益標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)由用人分公司扣減。

以個(gè)股期權(quán)舉例：總公司向分公司員工發(fā)售個(gè)股期權(quán)，行權(quán)日個(gè)股投資性房地產(chǎn)為100元，員工期權(quán)價(jià)格為60元。

總公司賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積金-其他資本公積

分公司賬務(wù)處理：

借：期間費(fèi)用

貸：資本公積金

為了更好地了解，該項(xiàng)目可等同于解讀為：總公司向分公司以100元人民幣股票發(fā)行，員工付款100元。接著總公司向分公司增資擴(kuò)股40元。因?yàn)樵搯T工發(fā)揮出色，分公司向員工付了銷售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)賞40元。

三、有關(guān)扣減額度、時(shí)間等難題

參考我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號(hào)文要求，即：于行權(quán)日時(shí)隸屬納稅年度，依照行權(quán)日投資性房地產(chǎn)和行權(quán)價(jià)格的差值于抵扣。以上額度相當(dāng)于員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃勞務(wù)報(bào)酬所得。

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