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分公司接納總公司股權(quán)鼓勵賬務處理

一、有關(guān)能不能扣減問題

股權(quán)激勵計劃里的員工持股計劃、個股期權(quán)最基本的屬性個股的公開增發(fā)，一般的股票增發(fā)是不屬企業(yè)所得稅課稅區(qū)域范圍。可是，充分考慮被激勵對象同樣存在小于公允價獲得股份的客觀事實，在我國個稅之中把它納入到工資薪金所得征稅對象。根據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]27號文，上市企業(yè)分公司員工得到發(fā)售公司股權(quán)激勵的，理應繳納個稅，本人確認收入的前提下，必定也須經(jīng)上市企業(yè)或分公司確定成本扣減，不然存有法律性重復征稅問題。也就是說，假如本人未確認工資薪金所得應稅所得的，相對應不可以公司扣減股權(quán)激勵費用。稅務[2005]35號、稅務[2016]101號對本人股權(quán)激勵計劃應稅所得與國家稅務質(zhì)監(jiān)總局[2012]18號公告中股權(quán)激勵費用計算方法的相一致，就是依據(jù)上述基本原理所做出的要求，雖然財務上確定的花費額度與稅收法律并不一致。

根據(jù)以上工作原理，即便我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號公告不會有，依據(jù)所得稅法要求，股權(quán)激勵計劃成本費歸屬于和企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的開支，應給予扣減。18號公告歸屬于實證性的相關(guān)規(guī)定，是對如何扣減的統(tǒng)一確立。我國稅務質(zhì)監(jiān)總局在《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于我國法人企業(yè)推行員工持股計劃相關(guān)所得稅處理事情的通知》講解之中提到：“依據(jù)員工持股計劃施行的是狀況，上市企業(yè)推行員工持股計劃，實際上就是根據(jù)降低公司的資本公積金，獲得企業(yè)激勵對象服務；換句話說，企業(yè)是由資本公積金的降低，付給激勵對象提供服務酬勞。因而，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱稅收法律）第八條要求，此花費應歸屬于和企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的開支，理應準許在抵扣。”

二、有關(guān)由誰扣減問題

股權(quán)激勵費用特性上歸屬于員工薪酬，用人公司為員工薪酬的獲益行為主體，依照獲益標準，應當由用人分公司扣減。

以個股期權(quán)舉例：總公司向分公司員工發(fā)售個股期權(quán)，行權(quán)日個股投資性房地產(chǎn)為100元，員工期權(quán)價格為60元。

總公司賬務處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積金-其他資本公積

分公司賬務處理：

借：期間費用

貸：資本公積金

為了更好地了解，該項目可等同于解讀為：總公司向分公司以100元人民幣股票發(fā)行，員工付款100元。接著總公司向分公司增資擴股40元。因為該員工發(fā)揮出色，分公司向員工付了銷售業(yè)績獎賞40元。

三、有關(guān)扣減額度、時間等難題

參考我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號文要求，即：于行權(quán)日時隸屬納稅年度，依照行權(quán)日投資性房地產(chǎn)和行權(quán)價格的差值于抵扣。以上額度相當于員工股權(quán)激勵計劃勞務報酬所得。

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