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跨年度借款利息的稅務(wù)處理怎么做

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱"實(shí)施辦法")第45條規(guī)定:"增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天".即發(fā)生應(yīng)稅行為的情況下,以收訖銷售款項(xiàng)之日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之日和開具發(fā)票之日中最早的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

根據(jù)實(shí)施辦法第45條規(guī)定,收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng).取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.

營改增以后,金融服務(wù)納入到了增值稅范疇.企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付借款利息應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,從稅法的程序性規(guī)定來看,對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題,稅法遵循的原則是,應(yīng)取得未取得發(fā)票的成本費(fèi)用不允許扣除.

因此,對(duì)于跨年度借款利息,如果取得的發(fā)票時(shí)間在匯算清繳期的下一年,應(yīng)作為匯算清繳期下一年的支出稅前扣除.

投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除規(guī)定

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

跨年度借款利息的稅務(wù)處理怎么做,因此,對(duì)于跨年度借款利息,如果取得的發(fā)票時(shí)間在匯算清繳期的下一年,應(yīng)作為匯算清繳期下一年的支出稅前扣除.這是小編的觀點(diǎn).如果大家有不同的理解,歡迎與我們討論交流.