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獨(dú)特增值稅銷項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)核算

現(xiàn)階段我國(guó)最大的稅收——企業(yè)增值稅，受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響，在稅務(wù)和處理財(cái)務(wù)核算上也出現(xiàn)調(diào)整和轉(zhuǎn)變。本文對(duì)企業(yè)增值稅財(cái)務(wù)核算中受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的幾類獨(dú)特業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅計(jì)算開展分析，并舉例子其稅務(wù)和處理會(huì)計(jì)核算方法。

一、將貨物交付別人分銷的銷項(xiàng)稅的財(cái)務(wù)核算

依據(jù)計(jì)稅方法，公司授權(quán)委托別的經(jīng)營(yíng)者分銷貨品，納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為受到分銷企業(yè)售賣的分銷明細(xì)的當(dāng)天;在接到分銷明細(xì)前已經(jīng)接到部分或全部錢款的，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為接到部分或全部錢款的當(dāng)天;針對(duì)傳出銷售商品超出180天仍沒(méi)有收到分銷明細(xì)及錢款的，視同銷售完成，一律征繳企業(yè)增值稅，其納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為傳出銷售商品滿180天的當(dāng)天。在具體中，委托代銷主要以兩種形式來(lái)完成的：視作買斷方式及扣除服務(wù)費(fèi)方法。

(一)視為買斷方法，受托人接到分銷明細(xì)，按應(yīng)收款的賬款，作賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收帳款等

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

(二)扣除服務(wù)費(fèi)方法，就是指受托方一般應(yīng)當(dāng)按照受托人要求的價(jià)錢市場(chǎng)銷售，受托方依據(jù)所分銷的商品庫(kù)存向受托人扣除服務(wù)費(fèi)，這實(shí)際是受托方的一種勞務(wù)收入。

公司傳出銷售商品時(shí)，作賬務(wù)處理：

借：發(fā)出商品(注：也可以用“委托代銷產(chǎn)品”學(xué)科)

貸：庫(kù)存產(chǎn)品

公司接到分銷部門的分銷明細(xì)，并依據(jù)分銷明細(xì)開具增值稅專用發(fā)票，作賬務(wù)處理：

借：存款(應(yīng)收帳款)

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

委托單位收取的分銷服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在收到委托企業(yè)轉(zhuǎn)到的普票后，作賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“營(yíng)業(yè)成本”學(xué)科)

貸：存款(應(yīng)收帳款)

二、將自產(chǎn)自銷、委托加工物資貨物用以團(tuán)體福利或消費(fèi)的銷項(xiàng)稅的財(cái)務(wù)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中不會(huì)設(shè)定“應(yīng)對(duì)福利費(fèi)”學(xué)科，而設(shè)置權(quán)限序號(hào)為2211的“應(yīng)對(duì)員工薪酬”會(huì)計(jì)分錄。

“應(yīng)對(duì)員工薪酬”會(huì)計(jì)分錄應(yīng)當(dāng)按照“薪水”、“員工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)金”、“公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“消除員工勞務(wù)關(guān)系賠償”等應(yīng)對(duì)員工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

將自產(chǎn)自銷、委托加工物資貨物用以團(tuán)體福利或消費(fèi)的財(cái)務(wù)核算與將自產(chǎn)自銷或委托加工物資貨物用來(lái)非應(yīng)稅項(xiàng)目較為類似，納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為貨品移交的當(dāng)天，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)對(duì)員工薪酬——應(yīng)對(duì)福利費(fèi)(其他業(yè)務(wù)支出、固資、在建項(xiàng)目)

貸：庫(kù)存產(chǎn)品(原料)

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

三、賒購(gòu)和分期收款方法下銷項(xiàng)稅的財(cái)務(wù)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中不會(huì)設(shè)定“分期收款發(fā)出商品”學(xué)科，而設(shè)置權(quán)限序號(hào)為1407的“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)分錄，適用于計(jì)算公司產(chǎn)品銷售不符合收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的計(jì)劃成本(或成本價(jià))或?qū)嶋H成本(或市場(chǎng)價(jià))。

依據(jù)計(jì)稅方法，公司采用賒購(gòu)和分期收款方法銷售商品，納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收付款日期當(dāng)日。經(jīng)營(yíng)者發(fā)出商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：發(fā)出商品(注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為“分期收款發(fā)出商品”學(xué)科)

貸：庫(kù)存產(chǎn)品

在協(xié)議約定收付款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普票)，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，賬務(wù)處理為：

借：存款(應(yīng)收帳款)

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

新準(zhǔn)則下幾類獨(dú)特業(yè)務(wù)流程增值稅銷項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)核算？

一、企業(yè)增值稅賬務(wù)解決

1、產(chǎn)生市場(chǎng)銷售時(shí)

借：存款

貸：營(yíng)業(yè)成本

貸：應(yīng)納增值稅—銷項(xiàng)稅

2、購(gòu)入原料時(shí)

借：原料

借：應(yīng)納增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：存款（或應(yīng)付款）

3、假如當(dāng)月有進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

借：在建項(xiàng)目（或固資、應(yīng)對(duì)福利費(fèi)等）

貸：應(yīng)納增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

二、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本

1、月末，企業(yè)增值稅經(jīng)估算為應(yīng)繳的，即：賬戶余額在借貸方（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出），則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

次月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：存款

2、月末，企業(yè)增值稅經(jīng)測(cè)算為主繳的，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（轉(zhuǎn)走多交企業(yè)增值稅）

接到入庫(kù)時(shí)（抵扣之后期內(nèi)銷項(xiàng)稅的，不用借貸記賬法）：

借：存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、月末，企業(yè)增值稅經(jīng)估算為期末留抵稅額的（賬戶余額在借貸方），臨時(shí)也就不用交稅了，也不需要開展賬務(wù)處理，待之后完成銷項(xiàng)稅超過(guò)留抵?jǐn)?shù)時(shí)（其實(shí)就是之后月份）再繳稅。

銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理:

賬務(wù)處理為：

借：存款

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）

應(yīng)收帳款

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存產(chǎn)品

銷售商品或有求稅費(fèi)的稅金時(shí)應(yīng)繳的稅費(fèi) 即銷項(xiàng)稅額金 。 所說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額就是指增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅是一般納稅人在銷售商品時(shí)，向購(gòu)料方支付的貨品企業(yè)增值稅稅款。一般納稅人在銷售商品時(shí)應(yīng)收兩大類錢，一部分是不含稅價(jià)款，一部分是銷項(xiàng)稅。

獨(dú)特增值稅銷項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)核算前文就分享到了，增值稅銷項(xiàng)稅如何記賬前文也簡(jiǎn)要介紹了，對(duì)于此事大伙兒有疑問(wèn)的，熱烈歡迎點(diǎn)一下對(duì)話框咨詢?cè)诰€教師答疑解惑，大量有關(guān)會(huì)計(jì)新聞資訊，敬請(qǐng)期待的升級(jí)！

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