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分期付款方式銷售商品銷項稅的賬務(wù)處理

答：分期還款銷售商品賬務(wù)處理

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條要求，銷售商品收入同時符合以下條件的，才可以予以確認：（一）公司已經(jīng)將產(chǎn)品使用權(quán)里的關(guān)鍵風險與酬勞遷移給供貨方；（二）公司既沒保存一般與使用權(quán)相關(guān)聯(lián)的再次管理權(quán)限，又沒對剛出售的產(chǎn)品執(zhí)行有效管理；（三）收入額度可以靠譜地計量檢定；（四）有關(guān)的經(jīng)濟收益很有可能注入公司；（五）有關(guān)的已發(fā)生也將產(chǎn)生成本可以靠譜地計量檢定。第五條要求，公司理應(yīng)按照從購料方已收或應(yīng)付的合同和協(xié)議書合同款明確銷售商品收入額度，但已收或應(yīng)付的合同和協(xié)議書合同款不公允的除外。合同和協(xié)議書價款的扣除選用延遞方法，實際上具備股權(quán)融資屬性的，嚴格按照應(yīng)收款的合同和協(xié)議書價款的投資性房地產(chǎn)明確銷售商品收入額度。應(yīng)收款的合同和協(xié)議書合同款與其說投資性房地產(chǎn)間的差值，必須在合同和協(xié)議書期間內(nèi)選用實際利率法開展攤銷費，計入當期損益。

A企業(yè)傳出建筑涂料時，盡管涂料的成本費可以確定，但涂料的使用權(quán)未出現(xiàn)遷移，不符收入確認條件。其在接到第一筆合同款時使用權(quán)產(chǎn)生遷移，同時符合收入準則的學歷條件，A企業(yè)應(yīng)在接到首筆合同款時確認收入。

A企業(yè)向終端客戶市場銷售建筑涂料，產(chǎn)品分銷階段頻次降低，盡可能減少分銷商等中間商開支。A企業(yè)處于B房產(chǎn)公司大集團采購選用分期還款，關(guān)鍵目的是為了推廣產(chǎn)品，而非以股權(quán)融資為目的的。因而，A公司以分期收款方式向B房地產(chǎn)業(yè)公司出售建筑涂料，應(yīng)按合同約定合同款確定涂料銷售收益。

所得稅層面，A企業(yè)按合同約定日分期付款確認收入；在財務(wù)領(lǐng)域，A企業(yè)應(yīng)在接到第一筆合同款后按合同金額確定銷售額。A公司財務(wù)上確認的應(yīng)收帳款帳面價值與其說計稅依據(jù)不一致造成暫時性差異，需確定或轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)。

比如，2013年9月，A公司向B房產(chǎn)公司傳出建筑涂料10萬桶，一桶500元（價稅合計）、出廠價300元/桶。合同規(guī)定分三期支付，B企業(yè)接到建筑涂料后1月即2013年10月支付2500萬余元，2014年9月支付1500萬余元，2015年9月支付1000萬余元。2013年10月15日，A企業(yè)接到首筆合同款。A企業(yè)公司所得稅率為25%，歷年贏利。

賬務(wù)處理如下所示（企業(yè)：萬余元）：

1.2013年9月傳出貨品：

借：發(fā)出商品 3000

貸：庫存產(chǎn)品 3000。

2.2013年10月收到貨款：

確認收入：

借：存款 2500

應(yīng)收帳款 2500

貸：營業(yè)成本 4273.50

應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅） 363.25

其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項稅

363.25。

A企業(yè)2013年10月向B公司出具2500萬元增值稅普通發(fā)票。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)收入 3000

貸：發(fā)出商品 3000。

3.2013年12月31日確定遞延所得稅債務(wù)：

借：本年利潤 625

貸：遞延所得稅債務(wù) 625。

A企業(yè)進行2013年度公司所得稅申報表時，需作納稅調(diào)減636.75萬余元（2136.75－1500）。

4.2014年9月收到貨款

借：存款 1500

貸：應(yīng)收帳款 1500

借：其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項稅

217.95

貸：應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅） 217.95。

A公司于2014年9月向B企業(yè)出具1500萬元增值稅普通發(fā)票。

5.2014年12月31日遞延所得稅債務(wù)額度為250萬余元（1000×25%），需轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)：

借：遞延所得稅債務(wù) 375（625－250）

貸：本年利潤 375。

A企業(yè)進行2014年度公司所得稅申報表時，需作納稅調(diào)增382.05萬余元（1500÷1.17－3000×30%）

6.2015年9月收到貨款

借：存款 1000

貸：應(yīng)收帳款 1000

借：其他應(yīng)收款——待轉(zhuǎn)銷項稅 145.30

貸：應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅） 145.30。

A公司于2015年9月向B企業(yè)出具1000萬元增值稅普通發(fā)票。

7.2015年9月遞延所得稅債務(wù)賬戶余額為零，轉(zhuǎn)到遞延所得稅債務(wù)：

借：遞延所得稅債務(wù) 250

貸：本年利潤 250。

A企業(yè)進行2015年度公司所得稅申報表時，需作納稅調(diào)增254.70萬余元（1000÷1.17-3000×20%）。

分期還款銷售商品稅務(wù)解決

企業(yè)增值稅暫行規(guī)定要求，銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)，為收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的當天；先開票的，為開票的當天。企業(yè)增值稅暫行規(guī)定實施辦法進一步明確，收訖市場銷售賬款或是獲得索要市場銷售賬款憑證的當天，按市場銷售交易方式的差異，具體為：采用賒購和分期收款方法銷售商品，為書面形式協(xié)議約定收付款日期當日，無書面協(xié)議的或書面協(xié)議沒有約定收付款日期，為商品傳出的當天。

不難看出，A企業(yè)選用分期收款方法市場銷售建筑涂料，在協(xié)議約定收付款日期當日產(chǎn)生增值稅納稅責任。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂〈增值稅發(fā)票應(yīng)用要求〉的指導意見》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條第四項的規(guī)定，增值稅發(fā)票應(yīng)當按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間出具。A企業(yè)需在協(xié)議約定收付款日期向B企業(yè)開票，即A企業(yè)需分三期向B企業(yè)開票。假如A企業(yè)先向B公司開票的，A企業(yè)開票的當天，產(chǎn)生增值稅納稅責任。

所得稅法實施細則第二十三條第一項規(guī)定，以分期收款方法銷售商品的，按合同約定的收付款日期確認收入的達到。

就A公司來說，其以分期收款方法市場銷售建筑涂料，必須按合同約定的收付款日期確認收入。與增值稅納稅責任發(fā)生時間大體一致。

所得稅法第八條要求，公司所發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學合理的開支，包含成本費、花費、稅費、財產(chǎn)損失和收益性支出，準許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時扣減。A公司以分期收款方法市場銷售建筑涂料，銷售費用也需要按合同約定的收付款日期按收益占比扣減。

文中詳細介紹了分期付款方式銷售商品銷項稅的賬務(wù)處理怎樣進行，也講了分期還款銷售商品稅務(wù)解決怎樣進行。作為一名公司的財務(wù)人員，假如貨品采用分期還款的形式進行市場銷售，那樣銷項稅如文中所顯示進行修復(fù)。假如你不明白，那樣咨詢一下在線教師吧。

政府會計準則 營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)收入 公司所得稅率