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國(guó)有企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增值賬務(wù)處理

企業(yè)重組需要由國(guó)有資產(chǎn)管理單位授于有資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估資質(zhì)的部門進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估，評(píng)定所發(fā)生的調(diào)整值報(bào)檢有關(guān)主管部門項(xiàng)目立項(xiàng)確定。公司財(cái)務(wù)人員在收到評(píng)定確定通知后，應(yīng)調(diào)節(jié)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，搞好對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)國(guó)企改制資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理 依據(jù)財(cái)稅字[1997]第77號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資股份制改革，1997年7月1日之后，評(píng)估增值不疊成股權(quán)，扣減將來企業(yè)所得稅后的余額，記入資本公積金升值提前準(zhǔn)備，按計(jì)稅方法須交納企業(yè)所得稅。公司在記提累計(jì)折舊時(shí)，可以按固資原賬目售價(jià)記提，還可以依照評(píng)定確認(rèn)的固資售價(jià)記提。

依照評(píng)定調(diào)帳后固資售價(jià)計(jì)提折舊。資產(chǎn)評(píng)估增值一部分不疊成股權(quán)，并按照計(jì)稅方法在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)的時(shí)候需要繳稅，在按評(píng)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)節(jié)固定不動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按照規(guī)定評(píng)估增值將來應(yīng)繳的企業(yè)所得稅計(jì)入“延遞稅金”科目的借貸方，固定不動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估增值扣減將來應(yīng)繳的企業(yè)所得稅后差值，記人“資本公積金——資產(chǎn)評(píng)估增值提前準(zhǔn)備”學(xué)科。企業(yè)按照規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)時(shí)，或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)成本記入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，借記“延遞稅金”學(xué)科，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”學(xué)科。原記入資本公積金的資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估凈升值提前準(zhǔn)備，因公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)先該“資本公積金提前準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)到“其他資本公積”;待評(píng)估資產(chǎn)增值價(jià)值完成后，該轉(zhuǎn)到的“其他資本公積”即可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本，借記“資本公積金——其他資本公積轉(zhuǎn)到”學(xué)科，貸記“總股本”學(xué)科。針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值怎樣結(jié)轉(zhuǎn)成本記入應(yīng)納稅額，從理論上來說，必須在各類評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)各自新項(xiàng)目解決。但是由于在股份合作制改制時(shí)，資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估是把資產(chǎn)增值和資產(chǎn)減值抵消后凈收益記入資本公積金，在日常工作中難以一一對(duì)應(yīng)，可以考慮依照計(jì)稅方法選用綜合性調(diào)節(jié)方法，是指對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不區(qū)分資產(chǎn)項(xiàng)目，皆在之后本年度稅務(wù)申報(bào)成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)節(jié)，相對(duì)應(yīng)調(diào)減每一納稅年度的應(yīng)納稅額，調(diào)節(jié)限期最長(zhǎng)不超過10年。有必要的公司也可以按每一項(xiàng)目地具體調(diào)整值狀況逐一調(diào)節(jié)。

按固資原賬目售價(jià)計(jì)提折舊。在這樣的情況下，因?yàn)槠髽I(yè)只將根據(jù)固資原賬目售價(jià)計(jì)提的折舊費(fèi)一部分記入成本，則評(píng)估增值一部分不用測(cè)算將來應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)先評(píng)估增值一部分所有計(jì)人資本公積金。在計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照固資原賬目售價(jià)計(jì)提的折舊費(fèi)，借記相關(guān)學(xué)科，貸記“固定資產(chǎn)折舊”學(xué)科;與此同時(shí)，按評(píng)估增值后固資售價(jià)計(jì)提的折舊費(fèi)與按照原賬目售價(jià)計(jì)提的折舊費(fèi)間的差值，或者按規(guī)定的期限(不得超過10年)均值轉(zhuǎn)銷金額，借記“資本公積金”學(xué)科，貸記“固定資產(chǎn)折舊”學(xué)科。

(二)國(guó)企改制資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 針對(duì)評(píng)定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，因?yàn)楝F(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的明文規(guī)定，在實(shí)踐中分為兩種處理辦法，一種是立即抵減資本公積金，另一種是做為營(yíng)業(yè)外收入解決。這幾種處理辦法都各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)差別實(shí)際工作中實(shí)際情況確定使用哪一種處理辦法。

公司各類財(cái)物的計(jì)劃成本計(jì)費(fèi)的處理方法

事例：我單位經(jīng)中介服務(wù)資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估后，固資升值100萬余元，在其中：固定資產(chǎn)原值增值率80萬余元，固定資產(chǎn)折舊降低20萬余元。按評(píng)定報(bào)告的內(nèi)容，假如不考慮到稅的難題，賬務(wù)解決是不是：

借：固資　80萬余元

固定資產(chǎn)折舊　20萬余元

貸：資本公積金　100萬余元

要不是，請(qǐng)問一下應(yīng)怎樣處理，根據(jù)是啥?

回應(yīng)：

依照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，各類資產(chǎn)物資供應(yīng)理應(yīng)按獲得后的計(jì)劃成本計(jì)費(fèi)。依照歷史成本做賬的會(huì)計(jì)法規(guī)，公司在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)的情形下，一般無法對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)調(diào)帳，不然，因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)的不一致，不一樣會(huì)計(jì)年度造成的收益將沒有可比性，易于欺詐投資人、債務(wù)人及其它表格使用人，進(jìn)而影響他的管理決策。但國(guó)家規(guī)定的評(píng)估增值可以調(diào)節(jié)帳面價(jià)值的事宜僅限以下這兩種情況：一是依據(jù)《公司法》要求改革為有限責(zé)任公司，解決公司的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并按照資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估確認(rèn)的使用價(jià)值調(diào)節(jié)公司相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的原帳面價(jià)值;二是公司合并，其實(shí)就是選購(gòu)其他公司的所有股份時(shí)，一旦被選購(gòu)公司保存主體資格，則被選購(gòu)公司理應(yīng)按照評(píng)定確認(rèn)的使用價(jià)值調(diào)節(jié)相關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，一旦被選購(gòu)公司缺失主體資格，選購(gòu)公司理應(yīng)按照被訂購(gòu)公司各類資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估后使用價(jià)值進(jìn)賬。

對(duì)比之上要求，貴司的資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估，假如不歸屬于以上任意一種能夠調(diào)帳的現(xiàn)象，您就不該做出任何會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

結(jié)合上面上述，文中根據(jù)案例的表明針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增值賬務(wù)處理問題展開表述，一般情況下國(guó)企的改革都需要上報(bào)政府部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，待評(píng)定完成后進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)的解決。假如你還有什么難題搞不懂得話，建議各位你們可以試試，會(huì)出現(xiàn)專業(yè)老師讓你解釋。

累計(jì)折舊 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固資 攤銷費(fèi)