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即征即退工程項目的進項稅分派具體內容

《我國稅務質監(jiān)總局關于調整企業(yè)增值稅即征即退政策優(yōu)惠管控措施相關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第60號)要求,自2011年12月1日起,調節(jié)企業(yè)增值稅即征即退公司執(zhí)行先分析后免稅的管控措施,由先評定后出口退稅改成先出口退稅后評估.接著,《我國稅務質監(jiān)總局有關經(jīng)營者既享有企業(yè)增值稅即征即退先征后退現(xiàn)行政策又享有免抵退稅現(xiàn)行政策相關問題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第69號,下稱69號公告)確定了下列相關知識:

1.經(jīng)營者不僅有企業(yè)增值稅即征即退、先征后退新項目,還有出入口等其它企業(yè)增值稅應稅項目的:

企業(yè)增值稅即征即退和先征后退新項目不參加出入口新項目免抵退稅測算.經(jīng)營者應分別計算企業(yè)增值稅即征即退、先征后退項目和出入口等其它企業(yè)增值稅應稅項目,各自申請辦理享有企業(yè)增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅現(xiàn)行政策.

2.用以企業(yè)增值稅即征即退或先征后退工程項目的進項稅沒法區(qū)分的,按照下列計算公式:

沒法區(qū)劃進項稅中用以企業(yè)增值稅即征即退或先征后退新項目的那一部分=本月沒法區(qū)分的所有進項稅×本月企業(yè)增值稅即征即退或先征后退新項目銷售總額÷本月所有銷售總額、銷售額總計

69號公告取消對可以享受企業(yè)增值稅即征即退特惠納稅人開展先分析后免稅的管理流程.可是,對即征即退企業(yè)增值稅應納稅所得額的計算和增值稅納稅申請又是一個不可以忽視的步驟.根據(jù)增值稅申報表設置能夠得知,并對收益、銷項、進行、留抵、應納稅所得額等都必須獨立列報,在操作過程中,稅務單位還要求對即征即退貨品或勞務公司應繳納的稅金獨立出具企業(yè)增值稅繳款書.

此外,部分區(qū)域也做出更加清晰和便捷操控的要求.如《上海市國稅局關于加強即征即退貨物及勞務納稅申報管理的通知》(滬國稅局流〔2007〕8號)第一條要求,新稅收征管系統(tǒng)運維后,對企業(yè)增值稅即征即退貨品及勞務公司必須要在《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》主表"即征即退貨品及勞務公司"欄按照規(guī)定排序申請.對當?shù)貙嵭懈＠臼痉饵c(新)現(xiàn)行政策納稅人,一律在"即征即退貨品及勞務公司"欄填寫.在其中,"即征即退貨品及勞務公司"欄內的"進項稅"等填寫規(guī)格仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行.進新稅收征管系統(tǒng)運維的第一個月,經(jīng)營者解決"上一期進項稅額轉出"開展"一般貨品及勞務公司"和"即征即退貨品及勞務公司"的分拆,并報負責人稅務行政機關審核.各負責人稅務行政機關要加強審批,對分拆不科學或是根據(jù)不實的,可以按照銷售總額占比分拆進項稅額轉出.即征即退貨品及勞務公司應按照"即征即退貨品及勞務公司"欄中的第三十四行"今天需補(退)稅款"獨立出具企業(yè)增值稅繳款書,具體即征即退稅款不可超過該繳款書出具的企業(yè)增值稅稅款.第三十五行"即征即退具體退稅款"填寫本月具體發(fā)送的即征即退稅款(包含調節(jié)數(shù)).

《北京市國稅局分享〈國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關資源循環(huán)利用及其它商品企業(yè)增值稅政策的通知〉的指導意見》(京國稅發(fā)〔2009〕9號)要求,享有增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策納稅人(下稱"享有即征即退特惠納稅人"),應單獨核算享有增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策商品的銷售總額,在其中增值稅一般納稅人應獨立設定"應交稅費--銷項稅"、"應交稅費--未交增值稅"明細分類賬,以計算享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策商品的銷項稅、進項稅、已交稅金、未交稅金等,對應的即征即退產(chǎn)品業(yè)務在開展稅務申報時要在《增值稅納稅申報表》的"即征即退貨品及勞務公司"欄中獨立填寫.未單獨核算或無法精確核算的,不可享受優(yōu)惠現(xiàn)行政策.

因而,經(jīng)營者平時產(chǎn)生的增值稅即征即退新項目要從嚴按照規(guī)定比例分攤進項稅,一般貨品及勞務公司和即征即退貨品及勞務公司必須各自計算和申請,避免產(chǎn)生將歸屬于即征即退新項目承擔的進項稅記入一般貨品及勞務派遣的進項稅中,造成人為因素少繳納增值稅狀況的產(chǎn)生.

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