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一、什么貨品可用11%征收率

原市場(chǎng)銷(xiāo)售或進(jìn)口的可用13%征收率貨物，改可用11%的征收率。為了方便記憶力，在37號(hào)文要求的前提下，大致分一下類(lèi)，主要包括：

可食用的：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（含糧食作物）、食品油、食鹽、精飼料；生活用的：飲用水、開(kāi)水、暖氣片、冷氣機(jī)、液化氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼液、二甲醚、住戶用煤碳產(chǎn)品；農(nóng)牧業(yè)使用的：農(nóng)機(jī)車(chē)、化肥、農(nóng)用地膜、有機(jī)肥；

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二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的五種狀況

購(gòu)入可用11%征收率貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，該怎么辦？并不是常規(guī)征是多少，扣是多少，而是有比較復(fù)雜的要求，可分為五種狀況：

（一）再次抵稅13%

37號(hào)文要求：“增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入用以生產(chǎn)和銷(xiāo)售，或委托受托加工17%征收率商品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，保持原扣減幅度不會(huì)改變。”換句話說(shuō)，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或11%征收率農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只需生產(chǎn)制造可用17%征收率貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額還可以繼續(xù)抵稅13%但是具體包括哪些內(nèi)容狀況呢？

1、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，再次抵稅13%

例如A公司是純棉布制造業(yè)企業(yè)，購(gòu)入免稅政策棉絮100萬(wàn)，生產(chǎn)制造可用17%征收率的純棉布，則37號(hào)文實(shí)行以前，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是：

進(jìn)項(xiàng)稅=買(mǎi)價(jià)*13%=100*13%=13萬(wàn)余元

在棉絮稅率降到11%后，扣減幅度不會(huì)改變，代表著A企業(yè)還可以繼續(xù)抵稅13萬(wàn)余元，而非11萬(wàn)余元。

2、購(gòu)入11%征收率農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，再次抵稅13%

假如純棉布制造業(yè)企業(yè)Ａ企業(yè)，自零售企業(yè)購(gòu)入100萬(wàn)棉絮，付款合同款100萬(wàn)余元，付款進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)余元，但也能再次抵稅13萬(wàn)余元。

（二）征3%，抵稅11%

37號(hào)文第2條第1款規(guī)定：“從依照簡(jiǎn)易征收，按照3%增值稅率，測(cè)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人獲得增值稅發(fā)票的，以增值稅發(fā)票上注明的額度，和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅”。

換句話說(shuō)，購(gòu)入以上可用11%征收率貨物，倘若銷(xiāo)貨方是一般納稅人，給購(gòu)方出具3%的增值稅發(fā)票，購(gòu)方能夠抵稅11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

Ａ企業(yè)自一般納稅人B企業(yè)購(gòu)入一批食品油，價(jià)稅合計(jì)20.6萬(wàn)余元，B公司為A企業(yè)出具合同款20萬(wàn)，增值稅率3%的增值稅發(fā)票，A企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是：

20*11%=2.2萬(wàn)余元

（三）征11%，抵稅11%

依據(jù)37號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，除了上述狀況外，經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,獲得一般納稅人出具的增值稅發(fā)票，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅；獲得（出具）農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售清單或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售清單或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。

下邊通過(guò)一個(gè)事例表明：

A公司是農(nóng)產(chǎn)品流通公司，一般納稅人，立即自農(nóng)戶手里回收免稅農(nóng)產(chǎn)品，假設(shè)收購(gòu)價(jià)是100萬(wàn)余元，再按照200萬(wàn)元不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售給B企業(yè)，B公司也是零售企業(yè)，再用300萬(wàn)余元的價(jià)錢(qián)，銷(xiāo)售給制造業(yè)企業(yè)C企業(yè)，C企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售17%征收率貨品，市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)余元。由于C企業(yè)生產(chǎn)制造17%征收率貨品，還可以繼續(xù)抵稅13%。

1、A企業(yè)應(yīng)納稅所得額

A企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100*11%=11萬(wàn)余元

A企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅=200*11%=22萬(wàn)余元

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=22-11=11萬(wàn)余元

2、B企業(yè)應(yīng)納稅所得額

B企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=22萬(wàn)余元

B企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅=300*11%=33萬(wàn)余元

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=33-22=11萬(wàn)余元

3、C企業(yè)應(yīng)納稅所得額

C企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅=300*13%=39萬(wàn)余元

C企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅=400*17%=68萬(wàn)余元

C企業(yè)應(yīng)納稅所得額=68-39=29萬(wàn)余元

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

但凡核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人，接著依照《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于在一部分領(lǐng)域?qū)嵤┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法的通告》（稅務(wù)〔2012〕38號(hào)）、《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除示范點(diǎn)領(lǐng)域范疇的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅務(wù)〔2013〕57號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。可是，扣除率依照37號(hào)文的相關(guān)規(guī)定調(diào)節(jié)。

（五）獲得普票不可抵稅

一般納稅人從批發(fā)價(jià)、零售階段購(gòu)入可用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜、一部分新鮮蛋肉而所取得的普票，不可做為測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的區(qū)劃

因?yàn)橘?gòu)入11%征收率貨品，針對(duì)不同的主要用途，能夠抵稅11%或13%，這就給進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理方法給出了規(guī)定。

37號(hào)文要求，經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，既用來(lái)生產(chǎn)和銷(xiāo)售或委托受托加工17%征收率貨品，又用以生產(chǎn)和銷(xiāo)售別的貨品提供服務(wù)的，理應(yīng)各自計(jì)算用以17%征收率貨品，和其它貨品提供服務(wù)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。未各自核算的，統(tǒng)一以增值稅發(fā)票，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上，注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅，或者以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售清單上注明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。

假設(shè)A公司是純棉布制造業(yè)企業(yè)，自農(nóng)戶手上購(gòu)入使用價(jià)值100萬(wàn)棉絮，這其中的80萬(wàn)，用以生產(chǎn)制造純棉布，市場(chǎng)價(jià)格是120萬(wàn)，稅率是17%。這其中的20萬(wàn)，依照30萬(wàn)的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售給他人。則A企業(yè)純棉布和棉絮的應(yīng)納稅所得額各是：

1、純棉布的應(yīng)納稅所得額

純棉布的進(jìn)項(xiàng)稅=80*13%=10.4萬(wàn)

純棉布的銷(xiāo)項(xiàng)稅=120*17%=20.4萬(wàn)

純棉布的應(yīng)納稅所得額=20.4-10.4=10萬(wàn)

2、棉絮的應(yīng)納稅所得額

棉絮的進(jìn)項(xiàng)稅=20*11%=2.2萬(wàn)

棉絮的銷(xiāo)項(xiàng)稅=30*11%=3.3萬(wàn)

棉絮的應(yīng)納稅所得額=3.3-2.2=1.1萬(wàn)

總體應(yīng)納稅所得額=10 1.1=11.1萬(wàn)

假如進(jìn)項(xiàng)稅額并沒(méi)有各自計(jì)算，則：

能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100*11%=11萬(wàn)

少抵稅1.6萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，多交納1.6萬(wàn)企業(yè)增值稅。

四、出口退稅率的變化

增值稅率的變化，影響到了出口退稅率。依據(jù)37號(hào)文，出入口可用11%征收率貨物，退稅率調(diào)整至11%。但為了與具體情況有一個(gè)對(duì)接的時(shí)間也，外貿(mào)公司2017年8月31日前出入口貨物，購(gòu)入時(shí)已按13%征收率征繳增值稅的，實(shí)行13%出口退稅率；購(gòu)入時(shí)已按11%征收率征繳增值稅的，實(shí)行11%出口退稅率。制造業(yè)企業(yè)2017年8月31日前出入口貨物，實(shí)行13%出口退稅率。出口商品的時(shí)間也，依照出口商品報(bào)關(guān)資料上注明的出口日期實(shí)行。

五、征扣不一對(duì)納稅人危害

企業(yè)增值稅在價(jià)外稅的情形下，降低稅率，購(gòu)方少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是由于少付款進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)有由于征收率減少造成抵稅降低，壓力加重的難題，因而，不該保持原抵稅幅度不會(huì)改變。

37號(hào)文，保持原抵稅幅度永恒不變的要求，造成征扣不一，低征高扣，并不是保持稅賦不會(huì)改變，反而是拿了經(jīng)營(yíng)者補(bǔ)助，減少了其成本費(fèi)，增強(qiáng)了盈利。下邊通過(guò)一個(gè)事例表明。

A公司是農(nóng)副產(chǎn)品加工公司，假設(shè)購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)，付款11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，市場(chǎng)價(jià)格是200萬(wàn)，可用17%的征收率。如果按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)納稅所得額和毛利率各是：

應(yīng)納稅所得額=200*17%-100*11%=34-11=23萬(wàn)余元

毛利率=200-100=100

如果按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)納稅所得額和毛利率各是：

應(yīng)納稅所得額=200*17%-100*13%=34-13=21萬(wàn)余元

毛利率=200-100 2=102

多抵稅2%，等同于成本下降了2%。

六、納稅人機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)并增值稅稅率的相關(guān)規(guī)定，給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了機(jī)遇，也提高了風(fēng)險(xiǎn)性。

（一）納稅人機(jī)遇

征11%或3%，可是抵稅13%的相關(guān)規(guī)定，實(shí)際是給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了一定的補(bǔ)助。

1、A公司和B基本上都是一般納稅人

假設(shè)A企業(yè)購(gòu)入100萬(wàn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，再按照200萬(wàn)的價(jià)錢(qián)，銷(xiāo)售給B企業(yè)，B企業(yè)制作成工業(yè)用品，依照400萬(wàn)的價(jià)錢(qián)市場(chǎng)銷(xiāo)售，可用17%的征收率。則A、B企業(yè)各自應(yīng)納稅所得額和總體稅款各是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200*11%-100*11%=22-11=11萬(wàn)余元B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=400*17%-200*13%=68-26=42萬(wàn)余元總應(yīng)納稅所得額=11 42=53萬(wàn)余元

假如A公司與B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)合理提升市場(chǎng)價(jià)格，有利于降低稅負(fù)。為便于說(shuō)明原因，假設(shè)A企業(yè)依照300萬(wàn)的價(jià)錢(qián)，銷(xiāo)售給B企業(yè)，則A、B企業(yè)各自應(yīng)納稅所得額和總體稅款各是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*11%-100*11%=33-11=22萬(wàn)余元B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=400*17%-300*13%=68-39=29萬(wàn)余元總應(yīng)納稅所得額=22 29=51萬(wàn)余元

總稅款降低2萬(wàn)余元。

2、A公司是一般納稅人，B公司是一般納稅人為了方便說(shuō)明問(wèn)題，假設(shè)A企業(yè)100萬(wàn)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，200萬(wàn)銷(xiāo)售給B企業(yè)，B企業(yè)加工后，依照300萬(wàn)市場(chǎng)銷(xiāo)售，稅率是17%。

假如Ａ企業(yè)依照一般計(jì)稅方法，則A公司和B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額各是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200*11%-100*11%=11萬(wàn)

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*17%-200*13%=51-26=25萬(wàn)

總應(yīng)納稅所得額=11 25=36萬(wàn)

假如A公司是一般納稅人，206萬(wàn)出售給B企業(yè)，則A公司和B企業(yè)應(yīng)納稅所得額各是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=206/(1 3%)*3%=6萬(wàn)

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*17%-200*13%=51-26=25萬(wàn)

總應(yīng)納稅所得額=25 6=31萬(wàn)

總稅款減少了5萬(wàn)。

（二）納稅人風(fēng)險(xiǎn)性

風(fēng)險(xiǎn)性一直與機(jī)遇相伴而行。征收率簡(jiǎn)并后，納稅人風(fēng)險(xiǎn)性，體現(xiàn)在兩方面：

一是這個(gè)各自核算的進(jìn)項(xiàng)稅額，并沒(méi)有各自計(jì)算，導(dǎo)致不能依照13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成損害。

二是過(guò)多籌劃，被稅務(wù)局繳稅風(fēng)險(xiǎn)。稅款籌劃一定要把握好度。

七、對(duì)企業(yè)增值稅制規(guī)范化的危害

增值稅是個(gè)中性化稅收，稅收制度設(shè)計(jì)方案應(yīng)盡可能減少對(duì)經(jīng)營(yíng)者投入和消費(fèi)決策影響的，因而，征收率級(jí)別不可太多。營(yíng)改增政策以前，17%、13%兩種征收率設(shè)計(jì)，既達(dá)到增值稅的規(guī)定，又兼具對(duì)于某些商品的顧客適度照顧實(shí)際需求。

在營(yíng)改增政策的過(guò)程當(dāng)中，新增加的6%和11%兩種征收率，真的是營(yíng)改增政策過(guò)程的浪得虛名，不適合長(zhǎng)時(shí)間存在。因而，簡(jiǎn)并征收率，該是企業(yè)增值稅制完備的必須。本次簡(jiǎn)并征收率，正式開(kāi)始征收率簡(jiǎn)并的第一步，現(xiàn)階段的征收率也有3檔，并且高征收率17%和低稅率6%，差別太大，可能造成一些可用6%征收率納稅人，長(zhǎng)時(shí)間不交稅，危害財(cái)政收入作用發(fā)揮。因而，增值稅稅率有進(jìn)一步簡(jiǎn)并的需求與空間。

可是，征是多少扣多少，是企業(yè)增值稅基本要求，現(xiàn)階段征11%抵稅13%的處理方式，雖然很有可能有利于維持一些經(jīng)營(yíng)者原稅賦不會(huì)改變，可是不益于稅收制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不可長(zhǎng)時(shí)間存在。