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自2006年國(guó)務(wù)院國(guó)資委公布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2008年國(guó)家財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)文《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及2010年公布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等相關(guān)配套設(shè)施引導(dǎo)至今，公司內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為公司預(yù)防運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平的重要抓手，各企業(yè)特別是國(guó)企和上市企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立完善，促使企業(yè)內(nèi)控完成了不斷發(fā)展、從有到優(yōu)秀的超越與發(fā)展。國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2019年下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》、2020年下發(fā)《關(guān)于做好2021年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》后，國(guó)企開始啦風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制體系、合規(guī)管理體系“三合一”建設(shè)工作，公司內(nèi)部控制體系基本建設(shè)朝著“一體化”方向縱深發(fā)展，為企業(yè)完成高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)一步夯實(shí)了管理基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與運(yùn)行中發(fā)揮了十分重要的功效，根據(jù)對(duì)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)與運(yùn)作全過程開展跟蹤意見反饋，檢測(cè)內(nèi)部控制體系基本建設(shè)和實(shí)施成效，發(fā)覺內(nèi)部控制體系存有的設(shè)計(jì)和運(yùn)作缺點(diǎn)，剖析導(dǎo)致缺陷的緣故，促進(jìn)缺點(diǎn)整頓，推動(dòng)內(nèi)部控制體系逐步完善和維持合理。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做為國(guó)企一項(xiàng)例行性工作中，每一年集團(tuán)公司下屬公司必須向集團(tuán)總部、集團(tuán)總部要向國(guó)資公司申報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)，上市企業(yè)還需要公布披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)匯報(bào)，但公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中，還存在一些危害內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量和功效的難題，必須對(duì)其進(jìn)行科學(xué)研究處理。

一、公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù)

公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù)主要包含《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(下稱《指引》)，及其上級(jí)主管部門、公司的內(nèi)部控制管理管理制度，企業(yè)內(nèi)控管理手冊(cè)和企業(yè)內(nèi)控步驟文本文檔。在其中，《指引》是具體指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中的重要綱領(lǐng)性文件。

依據(jù)《指引》，公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)“是指企業(yè)股東會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控制度有效性進(jìn)行全方位點(diǎn)評(píng)、產(chǎn)生點(diǎn)評(píng)結(jié)果、出示評(píng)價(jià)報(bào)告的一個(gè)過程”。內(nèi)控制度有效性分成設(shè)計(jì)方案實(shí)效性和運(yùn)作實(shí)效性。設(shè)計(jì)方案實(shí)效性就是指“為推進(jìn)保障措施所必需的內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理程序都存在著而且設(shè)計(jì)方案適當(dāng)”，簡(jiǎn)單地喊，便是保證“一應(yīng)俱全”“有即適當(dāng)”;運(yùn)作實(shí)效性就是指“在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方案合理前提下，內(nèi)控制度能夠按照定制的內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理程序科學(xué)地實(shí)行”，簡(jiǎn)單地喊，便是保證“有規(guī)必依”“依則合轍”。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的在于對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性作出評(píng)價(jià)，以達(dá)到以評(píng)促改、以評(píng)促用效果。以評(píng)促改是指通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，發(fā)覺內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)方面存有的缺點(diǎn)，推動(dòng)公司內(nèi)部控制體系逐步完善;以評(píng)促用是指通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，發(fā)覺內(nèi)控制度在運(yùn)作層面存有的缺點(diǎn)，推動(dòng)各個(gè)部門嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，不斷提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵取決于對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定?！吨敢芬勒諆?nèi)部控制缺陷形成原因或由來，將內(nèi)部控制缺陷分成設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)作缺點(diǎn)。設(shè)計(jì)缺陷就是指因缺乏為推進(jìn)保障措施所必須的操縱，或是目前操縱設(shè)計(jì)方案不合理而引起的缺點(diǎn)。因?yàn)樵撊毕莸拇嬗?，即便?nèi)部控制體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也難以達(dá)到保障措施。運(yùn)作缺點(diǎn)就是指設(shè)計(jì)方案有效且適度的內(nèi)控制度因?yàn)檫\(yùn)作不合理而引起的缺點(diǎn)，包含未按設(shè)計(jì)方案的形式或用意運(yùn)作、運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)長(zhǎng)或工作頻率不合理、沒有得到一貫合理運(yùn)作、由不恰當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T實(shí)行、執(zhí)行人員欠缺必需受權(quán)等。由于該缺陷的存有，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系運(yùn)作以后，也無法有效達(dá)到保障措施。

內(nèi)部控制缺陷在等級(jí)上可分成重要缺點(diǎn)、關(guān)鍵缺點(diǎn)和一般缺陷。重要缺點(diǎn)就是指“一個(gè)或多個(gè)操縱缺陷的組成，可能造成公司比較嚴(yán)重偏移保障措施”;關(guān)鍵缺點(diǎn)就是指“一個(gè)或多個(gè)操縱缺陷的組成，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果小于重要缺點(diǎn)，但仍然有可能造成公司偏移保障措施”;一般缺點(diǎn)就是指“除重要缺點(diǎn)、關(guān)鍵缺點(diǎn)之外的其他缺點(diǎn)”。

公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制成品是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，除開敘述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù)、范疇、程序和方式，內(nèi)部控制缺陷評(píng)定情況及改進(jìn)措施外，還需要產(chǎn)生內(nèi)控制度是否有效的結(jié)論。假如企業(yè)內(nèi)控不存在重大缺點(diǎn)，就認(rèn)定企業(yè)內(nèi)控合理;不然就認(rèn)定企業(yè)內(nèi)控失效。

相對(duì)于上市企業(yè)而言，除了上述根據(jù)外，還應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》(下稱《規(guī)則》)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中?！兑?guī)則》依照危害內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施具體的表達(dá)形式，將內(nèi)部控制缺陷分成財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷就是指不可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性的內(nèi)部控制缺陷;非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷就是指固然直接關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性，而對(duì)除財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性以外的其他內(nèi)部結(jié)構(gòu)保障措施造成不利影響的內(nèi)部控制缺陷?！兑?guī)則》還提供了本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)公布參照文件格式，做為上市企業(yè)本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的統(tǒng)一編寫模版。

二、公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理體系存在的不足

(一)評(píng)價(jià)結(jié)果欠缺對(duì)比性

雖然缺點(diǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)含有定量的一部分，但總體來說，現(xiàn)階段公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然是一種定性評(píng)價(jià)，只有得到企業(yè)內(nèi)控合理或無效的結(jié)果，而不能較為同一公司不同時(shí)期或不一樣公司同一階段內(nèi)控制度水準(zhǔn)的高低。如不同時(shí)期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果同樣都是高效的公司，其內(nèi)控制度水準(zhǔn)有沒有轉(zhuǎn)變?同一階段內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果同是高效的不一樣企業(yè)內(nèi)控水準(zhǔn)有無差?現(xiàn)階段的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理體系沒法得到相比的結(jié)論，主要原因是欠缺定量評(píng)價(jià)。

(二)缺點(diǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)欠缺一致性

《指引》未明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)怎么確定，由企業(yè)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及配套設(shè)施引導(dǎo)設(shè)計(jì)制作;《規(guī)則》將內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分成定量分析標(biāo)準(zhǔn)和判定規(guī)范。因而，針對(duì)定量分析規(guī)范，不一樣公司有關(guān)評(píng)定指標(biāo)值的選擇和不一樣等級(jí)缺點(diǎn)中間的總數(shù)界限都不一樣;針對(duì)判定規(guī)范，不一樣公司在指標(biāo)值選擇和描述方式上差異較大。表1歸納了不一樣上市公司財(cái)務(wù)匯報(bào)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的定量分析規(guī)范，在定量分析標(biāo)準(zhǔn)中不僅有占比規(guī)范，也是有額度規(guī)范;在占比標(biāo)準(zhǔn)中，不僅有“營(yíng)業(yè)收入的一定比例”“利潤(rùn)的一定比例”，也是有“資產(chǎn)總額的一定比例”“資產(chǎn)總額的一定比例”等，或是幾者并行不悖?？吹贸?，不一樣公司有關(guān)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的定量分析規(guī)范不盡相同，判定規(guī)范也是“五花八門”，從而導(dǎo)致同一事宜在有的企業(yè)有可能是重要缺點(diǎn)，在有的企業(yè)可能只是關(guān)鍵缺點(diǎn)或一般缺點(diǎn)，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性和公平公正。

(三)點(diǎn)評(píng)程序流程欠缺規(guī)范化

《指引》第三章對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程作出了言之有序式的規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程一般包括：制訂評(píng)價(jià)工作計(jì)劃方案、構(gòu)成點(diǎn)評(píng)調(diào)研組、執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、評(píng)定操縱缺點(diǎn)、歸納評(píng)價(jià)結(jié)果、填報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)”，并簡(jiǎn)略描述了評(píng)價(jià)工作方案的具體內(nèi)容、點(diǎn)評(píng)調(diào)研組的工作職責(zé)、當(dāng)場(chǎng)測(cè)試的方法;《指引》第四章講述了內(nèi)部控制缺陷的分類、等級(jí)分類，并提出了編寫內(nèi)部控制缺陷評(píng)定明細(xì)表的需求;《指引》第五章明確提出：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)理應(yīng)各自內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通交流、內(nèi)部控制等要素來設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)全過程、內(nèi)部控制缺陷評(píng)定及整改情況、內(nèi)控制度實(shí)效性的結(jié)論等相關(guān)知識(shí)做出公布”。但上述規(guī)定仍欠缺針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程全方位、詳盡、全面的操作指引，很多方面必須公司自主健全、填補(bǔ)，導(dǎo)致實(shí)際工作中各企業(yè)實(shí)際操作不一。《規(guī)則》則基本上沒有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程的相關(guān)內(nèi)容。

(四)評(píng)價(jià)報(bào)告欠缺統(tǒng)一性

不同類型的公司，尤其是上市企業(yè)和非上市公司，因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù)各有不同，因而在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、因素和文件格式上也有所不同。

《指引》要求：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)最少應(yīng)當(dāng)公布如下所示具體內(nèi)容：1.股東會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)有效的申明;2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù);4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇;5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序與方法;6.內(nèi)部控制缺陷以及評(píng)定狀況;7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重要缺點(diǎn)擬采取的改進(jìn)措施;8.內(nèi)控制度實(shí)效性的結(jié)論”。《規(guī)則》要求：“企業(yè)本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)應(yīng)包括如下所示因素：1.文章標(biāo)題;2.收貨人;3.前言段;4.關(guān)鍵申明;5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果;6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展情況;7.別的內(nèi)控制度有關(guān)重大事情表明”。

兩相比照，《規(guī)則》除開文件格式上更標(biāo)準(zhǔn)外，內(nèi)容和形式比《指引》簡(jiǎn)易。除少數(shù)上市企業(yè)依照《指引》規(guī)定公布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)外，大部分上市企業(yè)都是按照《規(guī)則》規(guī)定公布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)，有些上市企業(yè)圖省事，只依照《規(guī)則》的最低規(guī)定公布，造成上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)較為歸納、含糊，反倒比不上非上市公司詳細(xì)和具體，無法全方面體現(xiàn)公司內(nèi)部控制建立和運(yùn)轉(zhuǎn)的具體情況和風(fēng)險(xiǎn)管理水準(zhǔn)。非上市公司一般依照《指引》的分類，將內(nèi)部控制缺陷分成設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)作缺點(diǎn);上市企業(yè)一般依照《規(guī)則》的分類將內(nèi)部控制缺陷分成財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，甚至有，一些上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中有且只有內(nèi)控制度合理的結(jié)論，而缺乏缺陷分析及整改情況這種核心內(nèi)容，從而產(chǎn)生不一樣公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)公布文件格式和內(nèi)容不一。

(五)點(diǎn)評(píng)存有四風(fēng)問題趨向

一些企業(yè)盡管建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)組，但工作組僅僅“掛靠”，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中并沒有實(shí)際性地激發(fā)機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)干部、協(xié)調(diào)作用，具體評(píng)價(jià)工作由稽核部等主責(zé)部門“唱獨(dú)角戲”，未產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。

此外，公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法單一，大多是自評(píng)價(jià)，難得少有聘用第三方作出評(píng)價(jià)的。即便是上市企業(yè)，也都是以自評(píng)價(jià)報(bào)告為載體，內(nèi)控審計(jì)更多地應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)價(jià)的核查。長(zhǎng)久以往，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)便會(huì)形式化，其應(yīng)該有的功能和作用反倒退守次之了。

(六)評(píng)價(jià)報(bào)告的應(yīng)用不足

有的企業(yè)不夠重視對(duì)企業(yè)內(nèi)控?zé)o效或發(fā)生缺陷的緣故、特性和影響展開分析，也不夠重視缺陷的整頓，更沒有將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論與企業(yè)績(jī)效管理和獎(jiǎng)罰掛勾，不可以標(biāo)本兼治、舉一反三，也無法懲前毖后、救死扶傷，導(dǎo)致“每年整頓每年犯，每年缺點(diǎn)一個(gè)樣”的現(xiàn)象，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)的有用性不可以充分運(yùn)用。

三、健全公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的提議

(一)創(chuàng)建內(nèi)控制度定量評(píng)價(jià)管理體系，提升評(píng)價(jià)結(jié)果的對(duì)比性

企業(yè)應(yīng)參考國(guó)家財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委關(guān)于公司綜合性績(jī)效評(píng)估的成功案例，探尋內(nèi)控制度定量評(píng)價(jià)的思路，設(shè)計(jì)方案類似“學(xué)分制”的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理體系，實(shí)際涉及到評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的明確、點(diǎn)評(píng)指標(biāo)權(quán)重設(shè)置、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的制定等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的量化分析體現(xiàn)，從而使得公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果具備對(duì)比性。比如，同是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果為有效的企業(yè)，90分制70分的內(nèi)控制度水準(zhǔn)應(yīng)明顯為高;去年60分、今年80分的企業(yè)內(nèi)控水準(zhǔn)應(yīng)該有明顯發(fā)展。定量評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)方案較為復(fù)雜，任務(wù)量比較大，必須開發(fā)設(shè)計(jì)有關(guān)評(píng)價(jià)軟件，對(duì)公司的信息化水平要求很高，提議由國(guó)家財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等政府相關(guān)部門統(tǒng)一或帶頭施工部署、開發(fā)設(shè)計(jì)。

(二)創(chuàng)建內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)管理體系，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性

公司制訂內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)解決主觀及其“以效果畝均”的片面性了解，創(chuàng)建內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方案或運(yùn)行狀況與企業(yè)內(nèi)部控制缺陷間的邏輯關(guān)系，保證公正公平、可驗(yàn)證、有感染力。應(yīng)追蹤企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)方案和執(zhí)行的全流程，區(qū)別內(nèi)控制度五要素，全面檢查公司各類業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對(duì)應(yīng)的工作流程。在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)方案有效性層面，根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理必須，分辨有關(guān)操縱是不是“一應(yīng)俱全”“有即適當(dāng)”，并沒有的或不恰當(dāng)?shù)募词侨秉c(diǎn);在企業(yè)內(nèi)控運(yùn)作有效性層面，觀查操縱在各個(gè)工作流程的實(shí)施情況，是不是保證“有規(guī)必依”“依則合轍”，并沒有實(shí)行或沒有恰當(dāng)執(zhí)行的即是缺點(diǎn)。

在定量分析認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，整體原則：內(nèi)部控制缺陷可能造成或已經(jīng)所導(dǎo)致的損害與本年利潤(rùn)有關(guān)的，要以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或利潤(rùn)指標(biāo)考量;內(nèi)部控制缺陷可能造成或已經(jīng)所導(dǎo)致的損害與投資管理有關(guān)的，要以總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額指標(biāo)值考量。在這里標(biāo)準(zhǔn)的前提下，再根據(jù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)處領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要素對(duì)缺點(diǎn)等級(jí)規(guī)范給予明確化、精細(xì)化管理。提議由政府相關(guān)部門統(tǒng)一或帶頭機(jī)構(gòu)，依據(jù)領(lǐng)域、公司規(guī)模等制訂能夠統(tǒng)一操控的定量分析認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

在判定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，要全面考慮到危害企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略完成、牽制經(jīng)營(yíng)效益和效率提高、導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、威協(xié)資金資產(chǎn)安全性及其違法違規(guī)行為等可能造成公司偏移保障措施的事項(xiàng)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)管理層的股票投資風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忍受水平，選擇和關(guān)鍵控制點(diǎn)密切相關(guān)的評(píng)定指標(biāo)值。提議政府相關(guān)部門統(tǒng)一或帶頭機(jī)構(gòu)，在調(diào)查分析的前提下，制訂重要缺點(diǎn)、關(guān)鍵缺點(diǎn)、一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這種規(guī)范理應(yīng)基本上包攬全部很有可能的選項(xiàng)，以便公司依據(jù)各自具體情況相匹配挑選。

(三)創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程引導(dǎo)，提高點(diǎn)評(píng)流程的規(guī)范化

公司應(yīng)依據(jù)所在領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)規(guī)模尺寸、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)性狀況、組織架構(gòu)的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)流程和流程實(shí)際情況等，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程指南。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序流程主要分如下所示三個(gè)階段：

第一階段：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段，基本任務(wù)為明確實(shí)施方案、組織與工作人員籌劃、創(chuàng)建溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、資料收集與細(xì)讀、測(cè)評(píng)表設(shè)計(jì)等。具體包括：(1)制訂、溝通交流、確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施方案;(2)構(gòu)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)調(diào)研組;(3)公司申報(bào)各個(gè)部門、各下屬公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查工作中手機(jī)聯(lián)系人，創(chuàng)建溝通協(xié)調(diào)機(jī)制;(4)搜集內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要基礎(chǔ)資料;(5)依據(jù)點(diǎn)評(píng)調(diào)研組內(nèi)部結(jié)構(gòu)職責(zé)分工細(xì)讀背景資料;(6)點(diǎn)評(píng)調(diào)研組設(shè)計(jì)方案編寫測(cè)評(píng)表、取樣資料清單等。

第二階段：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施階段，由點(diǎn)評(píng)調(diào)研組根據(jù)評(píng)價(jià)工作計(jì)劃方案所確定的內(nèi)容與程序進(jìn)行監(jiān)督檢查。具體包括：(1)獲得并審查被點(diǎn)評(píng)部門或下屬公司關(guān)鍵工作流程和流程控制敘述，及其內(nèi)控制度、體系文件等相關(guān)資料，基本點(diǎn)評(píng)內(nèi)控制度狀況;(2)靈活運(yùn)用了解、觀查、查驗(yàn)、穿行測(cè)試等手段，充足搜集被點(diǎn)評(píng)部門或下屬企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)作是否有效的證據(jù);(3)在評(píng)估環(huán)節(jié)中實(shí)時(shí)關(guān)注公司目前內(nèi)控制度流程信息化的發(fā)布及其運(yùn)行狀況;(4)點(diǎn)評(píng)工作人員依據(jù)點(diǎn)評(píng)執(zhí)行情況編寫點(diǎn)評(píng)工作底稿;(5)點(diǎn)評(píng)調(diào)研組內(nèi)部結(jié)構(gòu)討論，對(duì)點(diǎn)評(píng)工作底稿開展品質(zhì)核查和優(yōu)化;(6)點(diǎn)評(píng)調(diào)研組就點(diǎn)評(píng)工作底稿分別與主責(zé)部門和相關(guān)部門溝通確定。

第三階段：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制環(huán)節(jié)，點(diǎn)評(píng)調(diào)研組以歸納的評(píng)價(jià)工作結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為載體，綜合性內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制工作總體情況，編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)。具體包括：

1.分析。點(diǎn)評(píng)調(diào)研組歸納評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)基本認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全方位核查、篩選，對(duì)缺點(diǎn)的成因、特性、危害、表達(dá)形式及風(fēng)險(xiǎn)性水平開展定量分析或定性的分析。剖析內(nèi)容包含但是不限于以下幾個(gè)方面：(1)依據(jù)評(píng)價(jià)工作計(jì)劃方案及執(zhí)行情況判斷當(dāng)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)范疇是不是詳細(xì)，有沒有重要忽略;(2)全方位核查或抽樣檢查點(diǎn)評(píng)工作底稿，查驗(yàn)點(diǎn)評(píng)程序流程是不是詳細(xì)、評(píng)估方法和樣本數(shù)是否滿足點(diǎn)評(píng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、點(diǎn)評(píng)工作日志是不是清楚、點(diǎn)評(píng)工作底稿是不是標(biāo)準(zhǔn)等;(3)判斷當(dāng)場(chǎng)點(diǎn)評(píng)結(jié)果是不是適當(dāng)，是不是有充分靠譜的評(píng)價(jià)直接證據(jù)作為支撐。

2.報(bào)告編制。點(diǎn)評(píng)調(diào)研組要以歸納的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為載體，綜合性內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制工作總體情況，客觀性、公平、完整地編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)。在其中最基本的材料是實(shí)施方案、調(diào)研組的組成及職責(zé)分工、樣本選擇范疇、測(cè)評(píng)表、取樣資料清單、點(diǎn)評(píng)工作底稿、內(nèi)部控制缺陷評(píng)定明細(xì)表等，必須設(shè)計(jì)方案統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和模版。表2為內(nèi)部控制缺陷評(píng)定明細(xì)表簡(jiǎn)易實(shí)例，在其中針對(duì)內(nèi)部控制缺陷類型，應(yīng)綜合性《指引》和《規(guī)則》的規(guī)定各自列報(bào)設(shè)計(jì)缺陷、運(yùn)作缺點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷、非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷2個(gè)類型。

(四)統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)，確保不一樣公司公布文件格式和內(nèi)容的一致性

應(yīng)綜合性《指引》和《規(guī)則》的規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告模板和內(nèi)容統(tǒng)一要求如下所示：文章標(biāo)題;收貨人;前言段;關(guān)鍵申明;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序與方法;內(nèi)部控制缺陷以及評(píng)定狀況;內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重要缺點(diǎn)擬采取的改進(jìn)措施;內(nèi)控制度實(shí)效性的結(jié)論;別的內(nèi)控制度有關(guān)重大事情表明。

在其中，針對(duì)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)就設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)作缺點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷、非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制缺陷各自表明。這可以統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公布文件格式和內(nèi)容，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用人給予相關(guān)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)作全方位、實(shí)際、詳盡的信息內(nèi)容，便于對(duì)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)況做出更為精確的掌握和判斷。

(五)改善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)和評(píng)價(jià)方法，防止四風(fēng)問題趨向

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)組要切實(shí)肩負(fù)起崗位職責(zé)，把握好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的大局和方向，按時(shí)聽取工作匯報(bào)，立即對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中提供支持與支持，協(xié)調(diào)解決的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)全過程遇到的問題，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真真正正切實(shí)落實(shí)，作出成果。除主責(zé)部門外，點(diǎn)評(píng)調(diào)研組還需要普遍消化吸收公司內(nèi)部有關(guān)部門和下屬公司了解狀況、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的技術(shù)骨干參與，產(chǎn)生部門聯(lián)動(dòng)、左右協(xié)調(diào)機(jī)制。

公司應(yīng)盡可能豐富多彩內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的形式，針對(duì)集團(tuán)型公司，除開每一年各個(gè)的自評(píng)價(jià)外，集團(tuán)總部能夠按時(shí)組織對(duì)下屬公司的取樣點(diǎn)評(píng)，或是機(jī)構(gòu)下屬公司之間進(jìn)行交叉式點(diǎn)評(píng)，或是聘用中介服務(wù)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行取樣點(diǎn)評(píng);各個(gè)國(guó)資公司能夠針對(duì)管轄一級(jí)企業(yè)或是一級(jí)企業(yè)屬下二級(jí)、三級(jí)企業(yè)的管理取樣點(diǎn)評(píng)，取樣點(diǎn)評(píng)能夠每一年交替開展，很多年內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋;還可以將集團(tuán)型企業(yè)或各個(gè)國(guó)資公司機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)、中介服務(wù)的第三方單獨(dú)點(diǎn)評(píng)與企業(yè)自評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，以檢測(cè)公司自評(píng)價(jià)的落實(shí)水準(zhǔn);上市企業(yè)也可以在自評(píng)價(jià)的前提下，聘用年報(bào)審計(jì)因此外的中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以對(duì)自評(píng)價(jià)開展校檢，并且為內(nèi)控審計(jì)給予支持。

(六)高度重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的運(yùn)用，提高點(diǎn)評(píng)的有用性

一是要對(duì)各年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷開展歸納比照，看是否有重復(fù)項(xiàng)，處理“前整后犯”問題;二是要剖析內(nèi)部控制缺陷是設(shè)計(jì)缺陷或是運(yùn)作缺點(diǎn)，及其缺點(diǎn)造成的具體全過程，處理“為何犯”問題;三是要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯報(bào)在全公司范圍之內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，保證大家都知道，以舉一反三，處理“他人整、自身犯”問題;四是要貫徹落實(shí)、期限開展內(nèi)控制度缺陷整頓，持續(xù)跟蹤缺點(diǎn)整頓進(jìn)度，直至全部缺點(diǎn)都得到健全，以解決“重評(píng)輕改”問題;五是會(huì)對(duì)造成內(nèi)控制度造成缺點(diǎn)或是導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)或和資產(chǎn)損失的相關(guān)責(zé)任人視情況開展獎(jiǎng)罰，以解決“犯與沒犯一個(gè)樣”問題;六是要把評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)績(jī)效評(píng)估掛勾，在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中并對(duì)授予一定比例的分?jǐn)?shù)，以解決“搞好做壞一個(gè)樣”問題。