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加工制造業(yè)增值稅轉型的賬務處理

增值稅轉型就是把目前我國執(zhí)行的“加工制造業(yè)”所得稅轉變成“消費性”所得稅。這些轉型發(fā)展對2個稅收造成直接關系。一是引起購入固資的增值稅一般納稅人本期應納增值稅降低。二是造成本期應繳企業(yè)所得稅提升。因為實行“消費性”所得稅，固資中的增值稅可抵稅，使固定資產(chǎn)原值降低，在不改變折舊方法前提下，年折舊額也降低，年企業(yè)所得稅也會增加。現(xiàn)階段，對轉型發(fā)展后購入固資、舊固資出讓、自做固資進項稅抵扣難題認識不一致。文中融合現(xiàn)階段的具體，試明確提出可執(zhí)行的會計和稅務實際處理方案。

1、購入固資進項稅抵扣。增值稅轉型后，在增值稅會計處理上，必須有相應的改革舉措。購入固定資產(chǎn)的企業(yè)，按沒有增值稅的使用價值記入固定資產(chǎn)原值帳戶；轉型發(fā)展造成的增值稅降低可以通過借記“攤銷費——增值稅轉型花費”、貸記“其他業(yè)務收入”體現(xiàn)，對這一部分盈利，可先予確定，再在以后本年度按照規(guī)定占比（實際占比由國家稅務質監(jiān)總局明確）平攤記入“期間費用”。對購入固資所含的所得稅，先計入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分所得稅確認后，再在規(guī)定的期內（實際期間也由國家稅務質監(jiān)總局明確）均值轉到“應交稅金——銷項稅（固資進項稅）”。

[例1]2004年初，A公司從G公司購買其自產(chǎn)自銷機器設備一臺做為管理方法設備運行，機器設備使用壽命5年，稅票價錢327600元，在其中增值稅額47600元。購入固定資產(chǎn)進項稅準許按20%比例分期付款抵稅并記入成本費用。可用增值稅稅率17%，賬務處理為：

（1）2004年初購買機器設備

借：固資　　　　　　　　　　280000

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　47600

貸：存款　　　　　　　　　　327600

借：攤銷費——增值稅轉型花費　　47600

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　47600

假如確定“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的分攤期內為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉走23800元。每月的轉走會計分錄為

借：應交稅金——銷項稅

（固資進項稅）1983.33

貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　　　　1983.33

（2）2004年末計提折舊，假設不顧及機器設備折舊

借：期間費用　　　　　56000

貸：固定資產(chǎn)折舊　　　　　56000

（3）按準許抵稅占比20%分5年將“攤銷費——增值稅轉型花費”記入成本費用，2004年末作賬務處理

借：期間費用　　　　　　　　　　9520

貸：攤銷費——增值稅轉型花費　9520

2、舊固資出讓進項稅抵扣。在賬務處理時，先要抵減相關備抵賬戶和收益帳戶。在增值稅轉型抵稅范圍之內，當出讓價做到原購買價的一定比例（如25%）時，出讓方開具增值稅專用發(fā)票給購買方，購買方作類似購買新固資賬務處理。不然，按現(xiàn)行解決別的舊固資的會計處理方法實行，出讓方不開具增值稅專用發(fā)票，購買方都不確定這類轉型發(fā)展盈利。

[例2]承上例，2005年初，A企業(yè)又將該設備轉讓給H企業(yè)（屬增值稅轉型范圍內的領域），獲得出讓收益234000元（出讓價和原固資購買價格的占比超過25%）。

出讓方A企業(yè)的賬務處理：

（1）2005年初售賣舊固資

“攤銷費——所得稅轉花費”賬戶余額=47600-9520=38080（元）

“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”賬戶余額=47600-23800=23800（元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　224000

固定資產(chǎn)折舊　　　　　　　　　　56000

貸：固資　　　　　　　　　　280000

借：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　23800

貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　23800

（2）由于出市場價和原購買價的比例為71.42%（200000÷280000）超過25%，因此，A企業(yè)應按照17%的稅額計算公式出售固定資產(chǎn)應納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票，售賣舊固資應納增值稅34000元（234000÷1.17×17%）。

借：存款2　　　　　　　　　　　34000

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　62080

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　224000

攤銷費——增值稅轉型花費　　　　　　38080

應交稅金一一銷項稅（銷項稅）34000

購買方H企業(yè)的會計賬務處理

借：固資　　　　　　　　　　200000

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　34000

貸：存款　　　　　　　　　　　　234000

由本例得知，A企業(yè)假如機器設備使用過程中不售賣，5年之后所有抵稅完固資進項稅47600元（9520×5）。如使用期內售賣機器設備，固資進項稅未抵減過的賬戶余額被售賣損益表所有抵稅，與此同時，未抵稅完的增值稅也按出讓“較新的舊固資”的規(guī)定遷移給購買方。購買方購買“較新的舊固資”同樣也獲得轉型發(fā)展盈利。

[例3]承例1，2005年初，假如A企業(yè)將該設備轉讓給J企業(yè)（不屬增值稅轉型范圍內的領域），獲得銷售收益234000元。

出讓方A企業(yè)轉讓抵消分錄同例2（1）。因出市場價低于原購買價，且購買方不屬增值稅轉型范圍內的領域。因此市場銷售舊固資應增值稅免稅。

借：存款　　　　　　234000

營業(yè)外收入　　　　　　28080

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　224000

攤銷費——增值稅轉型花費　38080

購買方公司賬務處理

借：固資　　　　　　　　234000

貸：存款　　　　　　　　　234000

3、自做固資進項稅抵扣。對增值稅轉型范圍之內自做固資，平常按轉型發(fā)展前自做固資解決。僅有自做固資投入使用時，才按以下次序確定的銷售總額測算進項稅：（1）按經(jīng)營者當月類似貨物的均值市場價格明確；（2）按經(jīng)營者近期階段類似貨物的均值市場價格明確；（3）按組成計稅價格明確。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本費×（1 成本費用率）。歸屬于應征入伍所得稅的固資，其組成計稅價格時應加計交易稅款。公式計算中成本，市場銷售自產(chǎn)貨物的以具體產(chǎn)品成本，市場銷售購入貨物的為具體產(chǎn)品成本。公式計算里的成本費用率一般為10%，但如歸屬于需從價扣除率征繳所得稅的貨物，其成本費用率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。構成記稅價=成本費÷（1 成本費用率）÷（1-消費稅稅率）。按上述方式明確進項稅后，由稅務單位代開增值稅專用發(fā)票，視作購買一個新的固資解決。與此同時，這類市場銷售屬視同銷售，也應按照此方法及額度確認為當期的銷項稅。

[例4]A企業(yè)自做固資領用原材料50KG，購買價為50000元，含有所得稅為8500元（已記入進項稅），損耗直接人工為20000元。無類似機器的零售價。

領用原材料時

借：在建項目　　　　　　　　　　　　58500

貸：應交稅金——銷項稅（進項稅轉出）8500

原料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

付款人工成本時

借：在建項目　　　　　　　　　　　20000

貸：應對員工薪酬　　　　　　　　　　　　　　20000

投入使用時應納增值稅=（58500 20000）×（1 10%）×17%=14679.5（元）

借：固資　　　　　　　　　　　　78500

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　14679.5

貸：在建項目、78500

應交稅金——銷項稅（銷項稅）14679.5

借：攤銷費——增值稅轉型花費　　14679.5

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　14679.5

其他會計分錄同例

增值稅轉型時賬務處理具有以下特性：

（1）增值稅轉型后，購入固資含有所得稅不可以一次抵稅本期應繳的增值稅，而應在規(guī)定的期限內分期付款抵稅。對這一部分轉型發(fā)展盈利，先一次性確認為當期收益，再按規(guī)定的占比分期付款記人“期間費用”。（2）如在增值稅轉型范圍之內出讓“較一個新的固資”時，應先增值稅轉型盈利與此同時轉讓給購買方。（3）只有當自做固資投入使用時，才按照規(guī)定視作購買新固資和視同銷售與此同時作賬務處理。

加工制造業(yè)增值稅轉型的賬務處理是怎么做的，及其增值稅轉型時賬務處理有什么特點前文也簡單反映了，上文的五個實例從各個領域為大家介紹了這個處理方法，大量有關會計新聞資訊，敬請期待的升級！