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加工制造業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的賬務(wù)處理

增值稅轉(zhuǎn)型就是把目前我國(guó)執(zhí)行的“加工制造業(yè)”所得稅轉(zhuǎn)變成“消費(fèi)性”所得稅。這些轉(zhuǎn)型發(fā)展對(duì)2個(gè)稅收造成直接關(guān)系。一是引起購(gòu)入固資的增值稅一般納稅人本期應(yīng)納增值稅降低。二是造成本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅提升。因?yàn)閷?shí)行“消費(fèi)性”所得稅，固資中的增值稅可抵稅，使固定資產(chǎn)原值降低，在不改變折舊方法前提下，年折舊額也降低，年企業(yè)所得稅也會(huì)增加?，F(xiàn)階段，對(duì)轉(zhuǎn)型發(fā)展后購(gòu)入固資、舊固資出讓、自做固資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難題認(rèn)識(shí)不一致。文中融合現(xiàn)階段的具體，試明確提出可執(zhí)行的會(huì)計(jì)和稅務(wù)實(shí)際處理方案。

1、購(gòu)入固資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后，在增值稅會(huì)計(jì)處理上，必須有相應(yīng)的改革舉措。購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)，按沒有增值稅的使用價(jià)值記入固定資產(chǎn)原值帳戶；轉(zhuǎn)型發(fā)展造成的增值稅降低可以通過借記“攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)”、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”體現(xiàn)，對(duì)這一部分盈利，可先予確定，再在以后本年度按照規(guī)定占比（實(shí)際占比由國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確）平攤記入“期間費(fèi)用”。對(duì)購(gòu)入固資所含的所得稅，先計(jì)入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分所得稅確認(rèn)后，再在規(guī)定的期內(nèi)（實(shí)際期間也由國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確）均值轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（固資進(jìn)項(xiàng)稅）”。

[例1]2004年初，A公司從G公司購(gòu)買其自產(chǎn)自銷機(jī)器設(shè)備一臺(tái)做為管理方法設(shè)備運(yùn)行，機(jī)器設(shè)備使用壽命5年，稅票價(jià)錢327600元，在其中增值稅額47600元。購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)許按20%比例分期付款抵稅并記入成本費(fèi)用?？捎迷鲋刀惗惵?7%，賬務(wù)處理為：

（1）2004年初購(gòu)買機(jī)器設(shè)備

借：固資　　　　　　　　　　280000

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　47600

貸：存款　　　　　　　　　　327600

借：攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)　　47600

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　47600

假如確定“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的分?jǐn)偲趦?nèi)為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉(zhuǎn)走23800元。每月的轉(zhuǎn)走會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅

（固資進(jìn)項(xiàng)稅）1983.33

貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　　　　1983.33

（2）2004年末計(jì)提折舊，假設(shè)不顧及機(jī)器設(shè)備折舊

借：期間費(fèi)用　　　　　56000

貸：固定資產(chǎn)折舊　　　　　56000

（3）按準(zhǔn)許抵稅占比20%分5年將“攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)”記入成本費(fèi)用，2004年末作賬務(wù)處理

借：期間費(fèi)用　　　　　　　　　　9520

貸：攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)　9520

2、舊固資出讓進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在賬務(wù)處理時(shí)，先要抵減相關(guān)備抵賬戶和收益帳戶。在增值稅轉(zhuǎn)型抵稅范圍之內(nèi)，當(dāng)出讓價(jià)做到原購(gòu)買價(jià)的一定比例（如25%）時(shí)，出讓方開具增值稅專用發(fā)票給購(gòu)買方，購(gòu)買方作類似購(gòu)買新固資賬務(wù)處理。不然，按現(xiàn)行解決別的舊固資的會(huì)計(jì)處理方法實(shí)行，出讓方不開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方都不確定這類轉(zhuǎn)型發(fā)展盈利。

[例2]承上例，2005年初，A企業(yè)又將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給H企業(yè)（屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的領(lǐng)域），獲得出讓收益234000元（出讓價(jià)和原固資購(gòu)買價(jià)格的占比超過25%）。

出讓方A企業(yè)的賬務(wù)處理：

（1）2005年初售賣舊固資

“攤銷費(fèi)——所得稅轉(zhuǎn)花費(fèi)”賬戶余額=47600-9520=38080（元）

“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”賬戶余額=47600-23800=23800（元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　224000

固定資產(chǎn)折舊　　　　　　　　　　56000

貸：固資　　　　　　　　　　280000

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　23800

貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　23800

（2）由于出市場(chǎng)價(jià)和原購(gòu)買價(jià)的比例為71.42%（200000÷280000）超過25%，因此，A企業(yè)應(yīng)按照17%的稅額計(jì)算公式出售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票，售賣舊固資應(yīng)納增值稅34000元（234000÷1.17×17%）。

借：存款2　　　　　　　　　　　34000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　62080

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　224000

攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)　　　　　　38080

應(yīng)交稅金一一銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）34000

購(gòu)買方H企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：固資　　　　　　　　　　200000

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　34000

貸：存款　　　　　　　　　　　　234000

由本例得知，A企業(yè)假如機(jī)器設(shè)備使用過程中不售賣，5年之后所有抵稅完固資進(jìn)項(xiàng)稅47600元（9520×5）。如使用期內(nèi)售賣機(jī)器設(shè)備，固資進(jìn)項(xiàng)稅未抵減過的賬戶余額被售賣損益表所有抵稅，與此同時(shí)，未抵稅完的增值稅也按出讓“較新的舊固資”的規(guī)定遷移給購(gòu)買方。購(gòu)買方購(gòu)買“較新的舊固資”同樣也獲得轉(zhuǎn)型發(fā)展盈利。

[例3]承例1，2005年初，假如A企業(yè)將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給J企業(yè)（不屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的領(lǐng)域），獲得銷售收益234000元。

出讓方A企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵消分錄同例2（1）。因出市場(chǎng)價(jià)低于原購(gòu)買價(jià)，且購(gòu)買方不屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的領(lǐng)域。因此市場(chǎng)銷售舊固資應(yīng)增值稅免稅。

借：存款　　　　　　234000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　28080

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　224000

攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)　38080

購(gòu)買方公司賬務(wù)處理

借：固資　　　　　　　　234000

貸：存款　　　　　　　　　234000

3、自做固資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型范圍之內(nèi)自做固資，平常按轉(zhuǎn)型發(fā)展前自做固資解決。僅有自做固資投入使用時(shí)，才按以下次序確定的銷售總額測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅：（1）按經(jīng)營(yíng)者當(dāng)月類似貨物的均值市場(chǎng)價(jià)格明確；（2）按經(jīng)營(yíng)者近期階段類似貨物的均值市場(chǎng)價(jià)格明確；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格明確。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本費(fèi)×（1 成本費(fèi)用率）。歸屬于應(yīng)征入伍所得稅的固資，其組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)應(yīng)加計(jì)交易稅款。公式計(jì)算中成本，市場(chǎng)銷售自產(chǎn)貨物的以具體產(chǎn)品成本，市場(chǎng)銷售購(gòu)入貨物的為具體產(chǎn)品成本。公式計(jì)算里的成本費(fèi)用率一般為10%，但如歸屬于需從價(jià)扣除率征繳所得稅的貨物，其成本費(fèi)用率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。構(gòu)成記稅價(jià)=成本費(fèi)÷（1 成本費(fèi)用率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。按上述方式明確進(jìn)項(xiàng)稅后，由稅務(wù)單位代開增值稅專用發(fā)票，視作購(gòu)買一個(gè)新的固資解決。與此同時(shí)，這類市場(chǎng)銷售屬視同銷售，也應(yīng)按照此方法及額度確認(rèn)為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅。

[例4]A企業(yè)自做固資領(lǐng)用原材料50KG，購(gòu)買價(jià)為50000元，含有所得稅為8500元（已記入進(jìn)項(xiàng)稅），損耗直接人工為20000元。無類似機(jī)器的零售價(jià)。

領(lǐng)用原材料時(shí)

借：在建項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　58500

貸：應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）8500

原料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

付款人工成本時(shí)

借：在建項(xiàng)目　　　　　　　　　　　20000

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬　　　　　　　　　　　　　　20000

投入使用時(shí)應(yīng)納增值稅=（58500 20000）×（1 10%）×17%=14679.5（元）

借：固資　　　　　　　　　　　　78500

待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　14679.5

貸：在建項(xiàng)目、78500

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）14679.5

借：攤銷費(fèi)——增值稅轉(zhuǎn)型花費(fèi)　　14679.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　14679.5

其他會(huì)計(jì)分錄同例

增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)賬務(wù)處理具有以下特性：

（1）增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)入固資含有所得稅不可以一次抵稅本期應(yīng)繳的增值稅，而應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)分期付款抵稅。對(duì)這一部分轉(zhuǎn)型發(fā)展盈利，先一次性確認(rèn)為當(dāng)期收益，再按規(guī)定的占比分期付款記人“期間費(fèi)用”。（2）如在增值稅轉(zhuǎn)型范圍之內(nèi)出讓“較一個(gè)新的固資”時(shí)，應(yīng)先增值稅轉(zhuǎn)型盈利與此同時(shí)轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買方。（3）只有當(dāng)自做固資投入使用時(shí)，才按照規(guī)定視作購(gòu)買新固資和視同銷售與此同時(shí)作賬務(wù)處理。

加工制造業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的賬務(wù)處理是怎么做的，及其增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)賬務(wù)處理有什么特點(diǎn)前文也簡(jiǎn)單反映了，上文的五個(gè)實(shí)例從各個(gè)領(lǐng)域?yàn)榇蠹医榻B了這個(gè)處理方法，大量有關(guān)會(huì)計(jì)新聞資訊，敬請(qǐng)期待的升級(jí)！