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軟件行業(yè)所得稅減免現行政策有關常見問題

問：軟件行業(yè)享有公司所得稅減免的需要滿足的前提條件有什么？

答：依據49號公告的相關規(guī)定，以軟件產品開發(fā)市場銷售（運營）為核心業(yè)務的公司需要同時符合下列條件才能享受公司所得稅減免現行政策：

1、中國境內(不包含港、澳、臺地區(qū))依規(guī)登記注冊的法人企業(yè)；

2、年度匯算清繳本年度具備勞動合同關系并且具有高校專科及以上學歷的職工人數占公司月均值員工人數的不得低于40%，當中科學研究開發(fā)者占公司月均值員工總量的不得低于20%；

3、具有關鍵核心技術，以此作為基本開展經營活動，且年度匯算清繳本年度研究開發(fā)費用總金額占公司銷售(運營)收入總額的不得低于6%;在其中，公司中國境內所發(fā)生的研究開發(fā)費用額度占研究開發(fā)費用總額的不得低于60%；

4、年度匯算清繳本年度軟件產品開發(fā)市場銷售(運營)收益占公司收入總額的不得低于50%〔嵌入式開發(fā)產品與信息管理系統(tǒng)集成產品開發(fā)市場銷售(運營)收益占公司收入總額的不得低于40%〕。在其中，軟件項目自主研發(fā)市場銷售(運營)收益占公司收入總額的不得低于40%〔嵌入式開發(fā)產品與信息管理系統(tǒng)集成產品開發(fā)市場銷售(運營)收益占公司收入總額的不得低于30%〕；

5、主營有著自主產權；

6、具有與開發(fā)軟件相一致軟硬件設施等開發(fā)工具(如合法合規(guī)開發(fā)環(huán)境等)；

7、年度匯算清繳本年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或比較嚴重環(huán)境違法行為。

問：我國整體規(guī)劃內重點軟件企業(yè)享有所得稅減免現行政策不僅需要合乎軟件行業(yè)具有的的前提條件以外，有沒有什么標準嗎？

答：除必須同時符合手機軟件創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有的7條的規(guī)定外，還要最少達到下列條款中的一項：

1、年度匯算清繳本年度軟件產品開發(fā)市場銷售(運營)收益不少于2億人民幣，應納稅額不少于1000萬余元，科學研究開發(fā)者占公司月均值員工總量的不得低于25%；

2、在國家規(guī)定關鍵手機軟件領域內，年度匯算清繳本年度軟件產品開發(fā)市場銷售(運營)收益不少于5000萬余元，應納稅額不少于250萬余元，科學研究開發(fā)者占公司月均值員工總量的不得低于25%，公司中國境內所發(fā)生的研究開發(fā)費用額度占研究開發(fā)費用總額的不得低于70%；

3、年度匯算清繳本年度軟件出口收入總額不少于800萬美金，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額不得低于50%，科學研究開發(fā)者占公司月均值員工總量的不得低于25%。

問：軟件行業(yè)規(guī)定條件中所稱的研究開發(fā)費用現行政策規(guī)格是啥？

答：軟件行業(yè)研究開發(fā)費用現行政策規(guī)格，2015年度仍按《我國稅務質監(jiān)總局關于做好的指導意見》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財務部 我國稅務質監(jiān)總局有關研究開發(fā)費用稅前加計扣除相關政策的通知》（稅務〔2013〕70號）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后本年度依照《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局 國家科技部有關健全研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財務〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。

問：軟件行業(yè)實際可以享受什么所得稅減免現行政策？

答：依據《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局關于進一步激勵信息技術產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展趨勢所得稅政策的通知》（稅務〔2012〕27號，下稱“稅務〔2012〕27號”）文件規(guī)定了下列軟件行業(yè)享有企業(yè)所得稅特惠。

1、我國境內對符合條件的軟件行業(yè)，經評定后，在2017年12月31日前自盈利本年度起測算折扣優(yōu)惠，第一年至第二年免交所得稅，第三年至第五年依照25%的規(guī)定征收率減半征收所得稅，可以享受至到期才行。

盈利本年度，就是指該公司當初應納稅額大于零的納稅年度。

2、我國整體規(guī)劃里的重點軟件企業(yè)，如當初未體驗免稅政策優(yōu)惠的，可減征10%的征收率征繳所得稅。

3、對符合條件的軟件行業(yè)依照《國家財政部我國稅務質監(jiān)總局有關軟件項目企業(yè)增值稅政策的通知》(稅務〔2011〕100號)要求所取得的即征即退企業(yè)增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件項目研發(fā)與再生產并獨立完成計算，可作為免稅收入，在預估應納稅所得額時從收入總額中扣減。

4、對符合條件的軟件行業(yè)產生職工培訓費，假如獨立完成計算，能夠按照實際本年利潤在預估應納稅所得額時扣減。

5、公司購入的app，凡符合固資或無形資產攤銷確定要求的，可以按固資或固定資產開展計算，其折舊費或攤銷費期限可以稍微減少，最少可以為2年(含)。

問：軟件行業(yè)、我國整體規(guī)劃里的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策資格認定必須審核嗎？

答：依照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）要求，軟件行業(yè)、我國整體規(guī)劃里的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策資格認定等其他行政許可審批早已撤銷。

問：軟件行業(yè)什么時候需向稅務行政機關辦理備案？

答：公司每一年理應不遲于所得稅清算稅務申報時根據《我國稅務質監(jiān)總局有關公布〈公司所得稅減免現行政策事宜申請辦理方法〉的公告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第76號）要求向負責人稅務行政機關辦理備案，同時提交稅務〔2016〕49號文件附件所規(guī)定的備案資料。

問：軟件行業(yè)按規(guī)定向負責人稅務行政機關辦理備案時，需要提交哪些資料？

答：開展對符合條件的軟件行業(yè)按時減免企業(yè)所得稅備案手續(xù)時，遞交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》的前提下，需要提交以下資料：

1、公司開發(fā)設計售賣的關鍵軟件項目目錄或技術咨詢目錄；

2、主營業(yè)務為軟件產品開發(fā)的公司，給予最少1個主營產品的app著作權或專利等自主產權的有力證明材料，及其第三方檢測機構所提供的軟件產品測試匯報：主營有且只有技術咨詢的公司提供關鍵技術表明；

3、企業(yè)員工總數、學歷結構、科學研究開發(fā)者以及占企業(yè)員工總量的占比表明，及其年度匯算清繳本年度最后一個月社會保險繳納證實等證明材料；

4、經具備資質證書的中介機構公證的公司會計報表（包含財務會計報表、財務報表附注和財務情況說明）及其軟件產品開發(fā)市場銷售（運營）收益、軟件項目自主研發(fā)市場銷售（運營）收益、研究開發(fā)費用、地區(qū)研究開發(fā)費用等狀況；

5、與主要客戶簽署的一至二份意味著性的軟件產品銷售合同或技術服務合同影印件；

6、公司開發(fā)工具相關證明材料；

7、稅務行政機關規(guī)定開具的其它的材料。

公司留存?zhèn)洳樾畔⒌谋４嫫跒橄硎軆?yōu)惠事宜后10年。若公司無法提供留存?zhèn)洳椴牧?，或是留存?zhèn)洳椴牧吓c實際經營情況、成本核算、有關行業(yè)領域、產業(yè)鏈、文件目錄、職業(yè)資格證等不符合，不可證實公司合乎稅收政策要求的，稅務行政機關追討其已享受的增值稅免稅，并依據稅收征管法要求解決。

問：早已享有軟件行業(yè)稅收政策的公司，一經核查不符合條件的，稅務單位可以采取什么具體措施？

答：為進一步加強特惠資格認定撤銷后管理方面，在手機軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠現行政策后，稅務單位將轉請發(fā)展改革、工作和信息化部門進行核實。對經核查不符手機軟件、集成電路企業(yè)要求的，由稅務單位追討其早已享有企業(yè)所得稅特惠，并依據稅收征管法的相關規(guī)定進行修復。

問：軟件行業(yè)算起按時增值稅免稅折扣優(yōu)惠的時間節(jié)點是啥？

答：手機軟件、集成電路企業(yè)需從公司的盈利本年度起測算按時增值稅免稅折扣優(yōu)惠。如盈利本年度不符優(yōu)惠政策的，應自初次合乎手機軟件、集成電路企業(yè)要求的本年度起，則在折扣優(yōu)惠的剩下年限內享有對應的增值稅免稅特惠。

比如，某軟件行業(yè)的盈利本年度為2015年，應自2015年算起兩免三減半的折扣優(yōu)惠。但如2015年當初不符軟件和集成電路芯片企業(yè)稅收優(yōu)惠標準，則當初不可享有按時增值稅免稅特惠。如該公司在2016年度合乎優(yōu)惠政策，則可自2016年算起享有剩下的“一免三遞減”公司所得稅減免。

問：享有軟件行業(yè)兩免三減半的公司，與此同時被認定高新企業(yè)，應該按照15%征收率遞減還是按照25%的征收率減半征收，能否一起享有研究開發(fā)費用加計扣除政策？

答：按照相關規(guī)定，法人企業(yè)被認定高新企業(yè)，同時也合乎軟件行業(yè)和集成電路企業(yè)按時遞減公司所得稅減免要求的，該居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率能選可用高新企業(yè)的15%征收率，還可以選擇依照25%的規(guī)定征收率遞減繳稅，但是不能享有15%征收率減半征收。

“兩免三減半”和減征15%稅點征繳所得稅這兩項特惠同是征收率式特惠，存有交叉式，只能選一項享有。但研究開發(fā)費用加計扣除政策，歸屬于計稅基礎里的特惠，不管公司挑選“兩免三減半”或減征15%的征收率征繳所得稅，如滿足條件，都可以在稅前加計扣除。

問：軟件行業(yè)享有增值稅免稅特惠事宜備案后合理年度內，公司增值稅免稅標準發(fā)生變化，該如何解決？

答：當增值稅免稅標準發(fā)生變化時，應當按照下列不同的情況進行修復：

1、依然合乎特惠事宜要求，但辦理備案具體內容必須更改的，公司在轉變生效日15日內，向稅務行政機關申請辦理變更備案辦理手續(xù)。

2、不會再合乎稅收法律相關規(guī)定的，應當積極終止享有稅收優(yōu)惠政策。

問：享有按時增值稅免稅的app必須每一年辦理備案嗎？

答：為便于稅務單位及時后面管理方法，軟件和集成電路企業(yè)的定時增值稅免稅特惠不會再作為國家稅務質監(jiān)總局公示2015年第76號所規(guī)定的“按時增值稅免稅特惠備案管理事宜”管理方法。享有按時增值稅免稅優(yōu)惠的公司需要每一年匯算清繳時根據國家稅務質監(jiān)總局公示2015年第76號要求向稅務單位辦理備案，同時提交49號公告所規(guī)定的備案資料。