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公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)解決如何做

無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)牽涉到所得稅、合同印花稅、運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)、土地增值稅、房產(chǎn)契稅、所得稅等稅收的處理。

1、所得稅：務(wù)必繳納企業(yè)所得稅

無(wú)償劃轉(zhuǎn)在稅收法律上有要繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)范，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種由來(lái)獲得收入，為收入總額，包含接納捐贈(zèng)收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條要求：“所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所指接納捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)源于其他公司、機(jī)構(gòu)或者個(gè)人免費(fèi)給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”。《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]828號(hào)）要求：企業(yè)將財(cái)產(chǎn)移交他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生變化且不歸屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收益：

(1)用以品牌推廣或市場(chǎng)銷(xiāo)售;

(2)用以交際應(yīng)酬;

(3)用以員工獎(jiǎng)賞或福利;

(4)用以股利分配分派;

(5)用以對(duì)外捐贈(zèng);

(6)別的更改資產(chǎn)所有權(quán)屬種主要用途

根據(jù)上述要求，無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)被視作捐助，財(cái)產(chǎn)劃歸方需依照接納資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)明確應(yīng)稅收入，計(jì)籌繳納企業(yè)所得稅；財(cái)產(chǎn)劃到中應(yīng)視同銷(xiāo)售，按劃撥財(cái)產(chǎn)公充價(jià)值和帳面價(jià)值的差值明確應(yīng)稅收入，測(cè)算繳納企業(yè)所得稅。

2、合同印花稅：涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)就要繳納印花稅

依據(jù)國(guó)有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2005]239號(hào)文，無(wú)償劃轉(zhuǎn)彼此應(yīng)簽署無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議書(shū)?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第11號(hào)）第四條要求：“以下憑據(jù)免納合同印花稅：

（一）已繳納印花稅的憑證的團(tuán)本或是抄本；

（二）資產(chǎn)每個(gè)人將資產(chǎn)贈(zèng)送給政府部門(mén)、社會(huì)發(fā)展福利企業(yè)、院校所立的書(shū)據(jù)；

（三）經(jīng)國(guó)家財(cái)政部準(zhǔn)許免稅政策的其他憑據(jù)?！睙o(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)協(xié)議書(shū)沒(méi)有在《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)納稅憑證中，因而，無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議書(shū)不交印花稅；但根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)重組環(huán)節(jié)中相關(guān)合同印花稅政策的通知》(稅務(wù)[2003]183號(hào))的規(guī)定，企業(yè)因改革簽署的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免于貼花紙。企業(yè)重組以前簽定但尚未實(shí)施完的各種合同印花稅應(yīng)納稅額合同書(shū)，若改革后僅需變動(dòng)實(shí)施行為主體，別的條文沒(méi)變化，則以前已貼花紙的不再再次貼花紙。若無(wú)償劃轉(zhuǎn)能被認(rèn)定為改革，就能免稅政策，且有關(guān)變動(dòng)實(shí)施主體的合同都不需貼花紙。所謂企業(yè)重組就是指依規(guī)更改公司原有的營(yíng)運(yùn)資本、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式或體系等，使其在總體上融入企業(yè)發(fā)展的新的需求的一個(gè)過(guò)程。在中國(guó)，一般是將原單一所有制性質(zhì)的國(guó)有制、集體所有制改成多元投資主體的公司制企業(yè)和股份合作制公司或者內(nèi)外資公司轉(zhuǎn)換。根據(jù)上述剖析，公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)，假如牽涉到房產(chǎn)證更名登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所述額度萬(wàn)分之五貼花紙。包含財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、注冊(cè)商標(biāo)專利申請(qǐng)權(quán)、專利、專有技術(shù)所有權(quán)等遷移書(shū)據(jù)，均理應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅?！?/p>

此外，根據(jù)證交所無(wú)償劃轉(zhuǎn)上市公司股權(quán)的合同印花稅難題，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于辦理上市企業(yè)國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫時(shí)不征繳證劵(個(gè)股)交易印花稅相關(guān)審批事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]941號(hào))，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府確定或準(zhǔn)許進(jìn)行的國(guó)有制(含國(guó)企)企業(yè)改組改革而發(fā)生的上市企業(yè)國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為，暫時(shí)不征繳證劵(個(gè)股)交易印花稅。

3、增值稅營(yíng)業(yè)稅及附加

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人和單位將房產(chǎn)或土地使用權(quán)證無(wú)償贈(zèng)送別的個(gè)人和單位，視作產(chǎn)生應(yīng)稅行為。”因而，企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)工業(yè)廠房和房屋等房產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照視同銷(xiāo)售交納5％的增值稅，并按規(guī)定占比交納附加稅和教育附加費(fèi)。應(yīng)交納增值稅及附加。

4、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條要求：“規(guī)章第二條所稱的出讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的房屋建筑以及附屬物并取得收益，是指以售賣(mài)或者其它方法有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的個(gè)人行為。不包含以承繼、贈(zèng)予方法無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的個(gè)人行為?！?國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（稅務(wù)[1995]48號(hào)）強(qiáng)調(diào)，實(shí)施細(xì)則所稱的“贈(zèng)予”指的是如下所示狀況：

（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)證每個(gè)人將房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證贈(zèng)予直系血親或擔(dān)負(fù)立即贍養(yǎng)義務(wù)人。

（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)證每個(gè)人根據(jù)我國(guó)境內(nèi)非盈利的社團(tuán)組織、黨政機(jī)關(guān)將房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)證贈(zèng)予文化教育、民政部門(mén)和其它社會(huì)發(fā)展福利、公益慈善的。因而，企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)不屬以上兩種情況，應(yīng)交納土地增值稅。

5、房產(chǎn)契稅

無(wú)償劃轉(zhuǎn)不收取房產(chǎn)契稅早已有明確的政策依據(jù)。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)企業(yè)改制重組多個(gè)房產(chǎn)契稅政策的通知》(稅務(wù)[2008]175號(hào))的規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，企業(yè)改制重組環(huán)節(jié)中，同一投資主體內(nèi)部結(jié)構(gòu)所屬企業(yè)中間土地資源、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包含總公司與其說(shuō)控股子公司中間，同一企業(yè)隸屬控股子公司中間，同一普通合伙人與其說(shuō)設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資、—人有限責(zé)任公司中間土地資源、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不收取房產(chǎn)契稅。針對(duì)2012年1月1日后，在國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局并沒(méi)有明確規(guī)定以前，依據(jù)《契稅暫行條例》第一條要求：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)遷移土地資源、房屋權(quán)屬，承擔(dān)的單位和個(gè)人為房產(chǎn)契稅的納稅人，所指遷移土地資源、房屋權(quán)屬包含房屋贈(zèng)與，依照3％～5％的征收率征繳房產(chǎn)契稅?！?/p>

6、所得稅：務(wù)必繳納增值稅

劃撥固資、庫(kù)存商品和設(shè)備是一種視同銷(xiāo)售個(gè)人行為，要繳納增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第50號(hào)）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)或是個(gè)體戶將自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托加工物資或是購(gòu)入的貨物無(wú)償贈(zèng)送別的單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅?！比绻奄Y產(chǎn)的劃撥視作重大資產(chǎn)重組，則根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者重大資產(chǎn)重組相關(guān)所得稅難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第13號(hào))，納稅人在重大資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣(mài)、換置等形式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)及其與其說(shuō)相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債務(wù)和人力資本一并轉(zhuǎn)讓給別的個(gè)人和單位，不屬增值稅的征稅對(duì)象，在其中涉及到的貨物出讓，不收取所得稅。

專業(yè)知識(shí)拓展

增值稅是以產(chǎn)品（含應(yīng)稅服務(wù)）在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值率做為計(jì)稅基礎(chǔ)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從記稅基本原理中說(shuō)，增值稅是對(duì)商品經(jīng)濟(jì)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中好幾個(gè)環(huán)節(jié)的新增加使用價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。推行價(jià)外稅，其實(shí)就是由購(gòu)買(mǎi)者壓力，有升值才繳稅沒(méi)升值不征稅。

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)及其進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人從總體上達(dá)到的增值率征收的一個(gè)稅收。所得稅成為了我國(guó)最基本的稅收之一，增值稅的收益占中國(guó)全部稅款的60%之上，是最大的稅收。所得稅由國(guó)家稅務(wù)局承擔(dān)征繳，財(cái)政收入中50%為中心財(cái)政總收入，50%為地區(qū)收益。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由中國(guó)海關(guān)承擔(dān)征繳，財(cái)政收入全部為中間財(cái)政總收入。

國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅率構(gòu)造，撤銷(xiāo)13%的增值稅率，并明確了可用11%征收率的貨物范圍和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅要求。 [1] 從2018年5月1日起，將加工制造業(yè)等行業(yè)增值稅率從17%降到16%，將道路運(yùn)輸、工程建筑、基本電信業(yè)務(wù)等行業(yè)及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物的增值稅率從11%降到10%。

根據(jù)上邊相關(guān)公司間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)解決如何下功夫課程的學(xué)習(xí)，想必大家都多少有些獲得。如果真需要更多的財(cái)會(huì)知識(shí)，熱烈歡迎密切關(guān)注，多名老會(huì)計(jì)線上給大家解疑答惑。