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有限合伙企業(yè)收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎

答：私募股權(quán)投資、風險投資類企業(yè)多以合伙制的組織形式進行注冊登記，這些合伙制企業(yè)合伙人出資額少則幾千萬元，動輒上億元。合伙企業(yè)出資額是否應(yīng)按資金賬簿項目繳納印花稅?這個問題逐漸引起大家的關(guān)注。

普遍的觀點認為“印花稅應(yīng)稅范圍采用正列舉的方式，不在列舉范圍內(nèi)的憑證不需要繳納印花稅”?，F(xiàn)行印花稅征稅范圍和征稅依據(jù)的規(guī)定是“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計數(shù)。

因此，合伙企業(yè)各合伙人的出資額只要記入資金賬簿的“實收資本”與“資本公積”科目，就應(yīng)按規(guī)定計算繳納印花稅;否則，就不需要繳納印花稅。

這種觀點是否正確，我們從以下三個方面來分析。

一、印花稅的本質(zhì)

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。印花稅征稅的憑證正列舉為合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件。

從以上內(nèi)容可以看出，印花稅的本質(zhì)是對書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。

合伙企業(yè)出資人通過出資取得具有法律效力的憑證的行為，應(yīng)當屬于印花稅的征稅范圍。

二、什么是記載資金的賬簿

從法理上講，印花稅采用正列舉法，不在列舉范圍內(nèi)的憑證不需要繳納印花稅。根據(jù)與行印花稅的規(guī)定，賬簿是指記載資金的賬簿，具體是指“實收資本”和“資本公積”。

一般企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等，企業(yè)收到股東的出資，借記資產(chǎn)類賬戶，貸記“實收資本/股本”、“資本公積”。而合伙企業(yè)本身也沒有專用會計制度的要求，收到合伙人出資時，通常是借記資產(chǎn)類賬戶，貸記“合伙人資本”。

有限合伙企業(yè)收到合伙人出資需要繳納印花稅嗎?從以上會計處理可以看出，合伙企業(yè)的“合伙人資本”與一般企業(yè)的“實收資本(股本)”，在本質(zhì)上是一樣的，都是記載資金的賬簿。從實質(zhì)重于形式的稅法原則出發(fā)，應(yīng)當對合伙企業(yè)的“合伙人出資”按一般企業(yè)的“實收資本”、“資本公積”征收印花稅。

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