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2021年度個稅綜合所得稅匯算清繳工作中正在進行。小編發(fā)覺，在實際操作情況下，一些納稅人和義務人對新政關鍵點仍然存在表面化，發(fā)生申請不正確。提議納稅人和義務人在匯算清繳以前，先了解清楚有關規(guī)定，不可以“主觀臆斷”地進行申報實際操作，保證申請每一條數(shù)據(jù)信息都要有根據(jù)。

安全風險一：差旅費和通訊費沒按規(guī)定納稅申報

■經典案例

普通合伙人張某在H省某機關事業(yè)單位就職。2021年12月，張某勞務報酬所得為9000元。在其中，隨發(fā)放工資的交通費和通訊補助分別是600塊和100元。與此同時，張某本月“三險一金”專項扣除總金額2300元，專項附加扣除總金額1000元。H省要求，公務車和通訊補助個稅扣減規(guī)范，每人每月分別是500塊和150元。在辦理個稅預扣預繳時，張某所屬單位將隨發(fā)放工資的交通費和通訊補助做為免稅項目，全額的在應納稅額中扣除，確定張某本月應納稅額9000-2300-1000-5000-600-100=0，造成張某個稅預扣預繳不正確。

■風險評估

依據(jù)現(xiàn)行有效的行政規(guī)章，即《我國稅務質監(jiān)總局有關個稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條的規(guī)定，本人因公務車和通訊體制改革而取得的公務車、通訊補貼收入，扣減一定標準的國家公務費用后，依照勞務報酬所得新項目計稅個稅。分月發(fā)放的，劃入本月勞務報酬所得，計稅個稅;不按月發(fā)放的，轉化到所在月并與該月份勞務報酬所得合并后，計稅個稅。國家公務費用的扣減規(guī)范，由省稅務局依據(jù)經營者國家公務交通出行、通訊費用的具體產生狀況調研計算，報檢省級人民政府批準明確，并報我國稅務質監(jiān)總局辦理備案。

本案例中，因為張某交通費超出我省規(guī)定的每個月500元規(guī)范，只有按500元減除，超出一部分應按規(guī)定記入勞務報酬所得，納稅申報;與此同時，其通訊補助未超過我省規(guī)定的每個月150元規(guī)范，應按照100元按實扣減。由此，張某本月應納稅額為9000-2300-1000-5000-500-100=100(元)。

張某的案例在實務中并不是個例。小編在繳稅輔導工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)隨發(fā)放工資了差旅費和通訊費，誤將其作為免稅項目全額的進行修復，沒按規(guī)定納稅申報，少繳納了個稅。非常值得納稅人和義務人注意的是，隨發(fā)放工資的差旅費和通訊費，并不是個稅免稅政策范圍，僅僅個稅扣除項目，主要扣減規(guī)范，由各省、自治州、市轄區(qū)稅務局計算，報平級人民政府批準后確定執(zhí)行;并沒有扣減標準的，應按規(guī)定納稅申報。

安全風險二：一次性補償收益錯按綜合所得稅申請

■經典案例

住戶普通合伙人王某2008年上崗A公司。2021年12月，劉某與A公司解除勞動關系，獲得一次性賠償金388726元，而本地去年的社平工資為68956元;與此同時，王某2021年勞務報酬所得95439元，符合條件的“三險一金”專項扣除總金額17309元，專項附加扣除總金額12000元。

A公司在代收代繳個稅時，將一次性賠償金記入王某2021年度綜合所得稅，測算其應納稅額=95439 (388726-68956×3)-5000×12-17309-12000=187988(元)，代收代繳個稅=187988×20%-16920=20677.60(元)。

■風險評估

依據(jù)《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關個人所得修改后相關政策優(yōu)惠對接問題的通知》(稅務總局〔2018〕164號)要求，本人與用人單位解除勞動合同獲得一次性補償收益(包含用人公司發(fā)放的經濟補償、生活補助費和其它補助金)，在當?shù)厝ツ晟缙焦べY3倍金額以內的一部分，免征個人所得稅;超出3倍數(shù)額的一部分，不劃入當初綜合所得稅，獨立可用綜合所得稅率表，測算繳稅。在日常工作中，一些單位在繳納個稅時，把員工解除勞動合同獲得一次性補償收益，超出去年社平工資3倍金額之外一部分，一律劃入其綜合所得稅，導致多扣或者少扣個人所得稅。A公司即是如此。

本案例中，A公司應首先確定劉某的2021年度綜合所得稅應納稅所得額(95439-5000×12-17309-12000)×3%-0=183.90(元)。針對一次性補償收益，應確定應納稅額=388726-68956×3=181858(元)，相對應代收代繳個稅=181858×20%-16920=19451.60(元)。王某當初應納稅所得額總計183.90 19451.60=19635.50(元)。

安全風險三：公益性慈善捐助不在預扣預繳時扣減

■經典案例

住戶普通合伙人李某于2018年上崗乙企業(yè)，2021年每個月應發(fā)工資2.6萬余元，每個月“三險一金”專項扣除額度3800元，每個月專項附加扣除額4000元。除工資薪金所得外，李某無其他所得的。2021年3月，李某根據(jù)合乎抵扣資格條件的公益型社會團體捐助3萬余元。捐助本月，李某未扣減捐贈的總計應納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3=39600(元)，其捐贈的抵扣額度=39600×30%=11880(元)。

由此，李某3月總計預扣預繳應納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3-11880=27720(元)，3月總計預扣預繳稅額=27720×3%-0=831.60(元)。在年度匯算時，李某確定本年度應納稅額=(26000-3800-4000-5000)×12-11880=146520(元)，應納稅所得額=146520×20%-16920=12384(元)。

■風險評估

張某的這種行為，其實是對公益型捐贈稅前扣除現(xiàn)行政策的認識存有誤差。

《國家財政部 稅務質監(jiān)總局有關公益慈善事業(yè)捐助個稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務質監(jiān)總局公示2019年第99號)對居民個人在綜合所得稅中扣除公益捐贈支出的實際實行規(guī)格進行了確立。在其中要求，居民個人所發(fā)生的公益捐贈開支，在綜合所得稅中扣除的，扣減額度為當初綜合所得稅應納稅額的30%。居民個人獲得勞務報酬所得的，能選在預扣預繳時扣減，還可以選擇在年度匯算時扣減。考慮在預扣預繳時減除的，應按照累計預扣法測算扣減額度，其捐助當月的扣減額度為截止到本月總計應納稅額的30%。但小編在日常工作中發(fā)覺，一些納稅人在測算公益慈善事業(yè)捐助時，不在預扣預繳時測算扣減，忽視了還可以在匯算清繳時扣減的規(guī)定，導致多繳個稅。

本案例中，李某還可以選擇在年度匯算時扣減捐贈支出。這樣的情況下，李某3月總計預扣預繳應納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3=39600(元)，3月總計預扣預繳稅額=39600×10%-2520=1440(元)，12月總計預扣預繳應納稅額=(26000-3800-4000-5000)×12=158400(元)，12月總計預扣預繳稅額=158400×20%-16920=14760(元)。2021年度匯算清繳時，未扣減捐助收入額為158400元，由此計算的捐贈支出扣減額度=158400×30%=47520(元)，捐助額未超過扣減額度，能夠全額的扣減。2021年度匯算清繳應納稅額=158400-30000=128400(元)，2021年具體繳納個人所得稅=128400×10%-2520=10320(元)。

在不顧及貸幣貨幣時間價值的情形下，假如李某考慮在年度匯算時扣減公益捐贈開支，可以少交稅2064元(12384-10320)。

(作者單位：我國稅務質監(jiān)總局十堰市武當山旅游自由貿易區(qū)稅務局)