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2021年度個(gè)稅綜合所得稅匯算清繳工作中正在進(jìn)行。小編發(fā)覺(jué)，在實(shí)際操作情況下，一些納稅人和義務(wù)人對(duì)新政關(guān)鍵點(diǎn)仍然存在表面化，發(fā)生申請(qǐng)不正確。提議納稅人和義務(wù)人在匯算清繳以前，先了解清楚有關(guān)規(guī)定，不可以“主觀臆斷”地進(jìn)行申報(bào)實(shí)際操作，保證申請(qǐng)每一條數(shù)據(jù)信息都要有根據(jù)。

安全風(fēng)險(xiǎn)一：差旅費(fèi)和通訊費(fèi)沒(méi)按規(guī)定納稅申報(bào)

■經(jīng)典案例

普通合伙人張某在H省某機(jī)關(guān)事業(yè)單位就職。2021年12月，張某勞務(wù)報(bào)酬所得為9000元。在其中，隨發(fā)放工資的交通費(fèi)和通訊補(bǔ)助分別是600塊和100元。與此同時(shí)，張某本月“三險(xiǎn)一金”專(zhuān)項(xiàng)扣除總金額2300元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除總金額1000元。H省要求，公務(wù)車(chē)和通訊補(bǔ)助個(gè)稅扣減規(guī)范，每人每月分別是500塊和150元。在辦理個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，張某所屬單位將隨發(fā)放工資的交通費(fèi)和通訊補(bǔ)助做為免稅項(xiàng)目，全額的在應(yīng)納稅額中扣除，確定張某本月應(yīng)納稅額9000-2300-1000-5000-600-100=0，造成張某個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳不正確。

■風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

依據(jù)現(xiàn)行有效的行政規(guī)章，即《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))第二條的規(guī)定，本人因公務(wù)車(chē)和通訊體制改革而取得的公務(wù)車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣減一定標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家公務(wù)費(fèi)用后，依照勞務(wù)報(bào)酬所得新項(xiàng)目計(jì)稅個(gè)稅。分月發(fā)放的，劃入本月勞務(wù)報(bào)酬所得，計(jì)稅個(gè)稅;不按月發(fā)放的，轉(zhuǎn)化到所在月并與該月份勞務(wù)報(bào)酬所得合并后，計(jì)稅個(gè)稅。國(guó)家公務(wù)費(fèi)用的扣減規(guī)范，由省稅務(wù)局依據(jù)經(jīng)營(yíng)者國(guó)家公務(wù)交通出行、通訊費(fèi)用的具體產(chǎn)生狀況調(diào)研計(jì)算，報(bào)檢省級(jí)人民政府批準(zhǔn)明確，并報(bào)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局辦理備案。

本案例中，因?yàn)閺埬辰煌ㄙM(fèi)超出我省規(guī)定的每個(gè)月500元規(guī)范，只有按500元減除，超出一部分應(yīng)按規(guī)定記入勞務(wù)報(bào)酬所得，納稅申報(bào);與此同時(shí)，其通訊補(bǔ)助未超過(guò)我省規(guī)定的每個(gè)月150元規(guī)范，應(yīng)按照100元按實(shí)扣減。由此，張某本月應(yīng)納稅額為9000-2300-1000-5000-500-100=100(元)。

張某的案例在實(shí)務(wù)中并不是個(gè)例。小編在繳稅輔導(dǎo)工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)隨發(fā)放工資了差旅費(fèi)和通訊費(fèi)，誤將其作為免稅項(xiàng)目全額的進(jìn)行修復(fù)，沒(méi)按規(guī)定納稅申報(bào)，少繳納了個(gè)稅。非常值得納稅人和義務(wù)人注意的是，隨發(fā)放工資的差旅費(fèi)和通訊費(fèi)，并不是個(gè)稅免稅政策范圍，僅僅個(gè)稅扣除項(xiàng)目，主要扣減規(guī)范，由各省、自治州、市轄區(qū)稅務(wù)局計(jì)算，報(bào)平級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定執(zhí)行;并沒(méi)有扣減標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定納稅申報(bào)。

安全風(fēng)險(xiǎn)二：一次性補(bǔ)償收益錯(cuò)按綜合所得稅申請(qǐng)

■經(jīng)典案例

住戶(hù)普通合伙人王某2008年上崗A公司。2021年12月，劉某與A公司解除勞動(dòng)關(guān)系，獲得一次性賠償金388726元，而本地去年的社平工資為68956元;與此同時(shí)，王某2021年勞務(wù)報(bào)酬所得95439元，符合條件的“三險(xiǎn)一金”專(zhuān)項(xiàng)扣除總金額17309元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除總金額12000元。

A公司在代收代繳個(gè)稅時(shí)，將一次性賠償金記入王某2021年度綜合所得稅，測(cè)算其應(yīng)納稅額=95439 (388726-68956×3)-5000×12-17309-12000=187988(元)，代收代繳個(gè)稅=187988×20%-16920=20677.60(元)。

■風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得修改后相關(guān)政策優(yōu)惠對(duì)接問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕164號(hào))要求，本人與用人單位解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償收益(包含用人公司發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助費(fèi)和其它補(bǔ)助金)，在當(dāng)?shù)厝ツ晟缙焦べY3倍金額以?xún)?nèi)的一部分，免征個(gè)人所得稅;超出3倍數(shù)額的一部分，不劃入當(dāng)初綜合所得稅，獨(dú)立可用綜合所得稅率表，測(cè)算繳稅。在日常工作中，一些單位在繳納個(gè)稅時(shí)，把員工解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償收益，超出去年社平工資3倍金額之外一部分，一律劃入其綜合所得稅，導(dǎo)致多扣或者少扣個(gè)人所得稅。A公司即是如此。

本案例中，A公司應(yīng)首先確定劉某的2021年度綜合所得稅應(yīng)納稅所得額(95439-5000×12-17309-12000)×3%-0=183.90(元)。針對(duì)一次性補(bǔ)償收益，應(yīng)確定應(yīng)納稅額=388726-68956×3=181858(元)，相對(duì)應(yīng)代收代繳個(gè)稅=181858×20%-16920=19451.60(元)。王某當(dāng)初應(yīng)納稅所得額總計(jì)183.90 19451.60=19635.50(元)。

安全風(fēng)險(xiǎn)三：公益性慈善捐助不在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣減

■經(jīng)典案例

住戶(hù)普通合伙人李某于2018年上崗乙企業(yè)，2021年每個(gè)月應(yīng)發(fā)工資2.6萬(wàn)余元，每個(gè)月“三險(xiǎn)一金”專(zhuān)項(xiàng)扣除額度3800元，每個(gè)月專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額4000元。除工資薪金所得外，李某無(wú)其他所得的。2021年3月，李某根據(jù)合乎抵扣資格條件的公益型社會(huì)團(tuán)體捐助3萬(wàn)余元。捐助本月，李某未扣減捐贈(zèng)的總計(jì)應(yīng)納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3=39600(元)，其捐贈(zèng)的抵扣額度=39600×30%=11880(元)。

由此，李某3月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3-11880=27720(元)，3月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=27720×3%-0=831.60(元)。在年度匯算時(shí)，李某確定本年度應(yīng)納稅額=(26000-3800-4000-5000)×12-11880=146520(元)，應(yīng)納稅所得額=146520×20%-16920=12384(元)。

■風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

張某的這種行為，其實(shí)是對(duì)公益型捐贈(zèng)稅前扣除現(xiàn)行政策的認(rèn)識(shí)存有誤差。

《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公益慈善事業(yè)捐助個(gè)稅現(xiàn)行政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第99號(hào))對(duì)居民個(gè)人在綜合所得稅中扣除公益捐贈(zèng)支出的實(shí)際實(shí)行規(guī)格進(jìn)行了確立。在其中要求，居民個(gè)人所發(fā)生的公益捐贈(zèng)開(kāi)支，在綜合所得稅中扣除的，扣減額度為當(dāng)初綜合所得稅應(yīng)納稅額的30%。居民個(gè)人獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的，能選在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣減，還可以選擇在年度匯算時(shí)扣減。考慮在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)減除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法測(cè)算扣減額度，其捐助當(dāng)月的扣減額度為截止到本月總計(jì)應(yīng)納稅額的30%。但小編在日常工作中發(fā)覺(jué)，一些納稅人在測(cè)算公益慈善事業(yè)捐助時(shí)，不在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)測(cè)算扣減，忽視了還可以在匯算清繳時(shí)扣減的規(guī)定，導(dǎo)致多繳個(gè)稅。

本案例中，李某還可以選擇在年度匯算時(shí)扣減捐贈(zèng)支出。這樣的情況下，李某3月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=(26000-3800-4000-5000)×3=39600(元)，3月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=39600×10%-2520=1440(元)，12月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=(26000-3800-4000-5000)×12=158400(元)，12月總計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=158400×20%-16920=14760(元)。2021年度匯算清繳時(shí)，未扣減捐助收入額為158400元，由此計(jì)算的捐贈(zèng)支出扣減額度=158400×30%=47520(元)，捐助額未超過(guò)扣減額度，能夠全額的扣減。2021年度匯算清繳應(yīng)納稅額=158400-30000=128400(元)，2021年具體繳納個(gè)人所得稅=128400×10%-2520=10320(元)。

在不顧及貸幣貨幣時(shí)間價(jià)值的情形下，假如李某考慮在年度匯算時(shí)扣減公益捐贈(zèng)開(kāi)支，可以少交稅2064元(12384-10320)。

(作者單位：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局十堰市武當(dāng)山旅游自由貿(mào)易區(qū)稅務(wù)局)