累加購(gòu)優(yōu)惠,心算有“小妙招”
2022-08-16 16:56
累加購(gòu)優(yōu)惠,心算有“小妙招”
整理可享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,是所得稅年度匯算清繳的一項(xiàng)重要具體內(nèi)容,尤其是對(duì)既可以享受新項(xiàng)目所得的減半征收所得稅,又可以享受所得稅優(yōu)惠稅率的企業(yè)而言,怎么計(jì)算累加享有增值稅免稅特惠額度,從而精確測(cè)算應(yīng)納稅所得額,是一項(xiàng)關(guān)鍵、難題工作中。
實(shí)際上,掌握一定的“小妙招”,公司就可較為迅速地得到結(jié)論。
實(shí)例
A公司從業(yè)我國(guó)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,2021年多度總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)均滿(mǎn)足小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),納稅調(diào)整后得到為400萬(wàn)。在其中,300萬(wàn)余元是符合減半征收條件的花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的。A公司之前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0,不享受別的減免所得稅額的政策優(yōu)惠。
依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求,A公司能不能累加享有稅收政策?累加享有免減特惠總金額是多少?應(yīng)納稅所得額多少錢(qián)?
剖析
依據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則要求,企業(yè)從事盆栽花卉、茶以及其它飲品農(nóng)作物和香辛料作物的栽種等項(xiàng)目的所得的,減半征收所得稅。
依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅減免現(xiàn)行政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第12號(hào))和《財(cái)務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅務(wù)〔2019〕13號(hào))、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于落實(shí)適用小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展趨勢(shì)所得稅減免現(xiàn)行政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第8號(hào))等稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過(guò)100萬(wàn)余元、超出100萬(wàn)余元但是不超出300萬(wàn)元的一部分,各自減征12.5%、50%記入應(yīng)納稅額,按20%的征收率繳納企業(yè)所得稅。
本案例中,A公司獲得花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的,可以享受減半征收所得稅的優(yōu)惠;A公司合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),還可以享有小微企業(yè)所得稅減免。
依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))和《財(cái)務(wù)部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實(shí)行公司所得稅減免現(xiàn)行政策多個(gè)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)〔2009〕69號(hào))等政策規(guī)定,所得稅銜接政策優(yōu)惠與新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的政策優(yōu)惠存有交叉式的,由企業(yè)挑選最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不可累加享有,且一經(jīng)選取,不可更改。所指不可累加享有,且一經(jīng)選取,不可改變的稅收優(yōu)惠政策情況,局限于所得稅銜接政策優(yōu)惠與所得稅法和實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的按時(shí)增值稅免稅和降低征收率類(lèi)稅收優(yōu)惠政策。所得稅法和實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策,凡公司符合要求條件的,能同時(shí)享有。這就意味著,像A公司那樣的情形,能選與此同時(shí)享有。
從企業(yè)所得稅的計(jì)算基本原理看,新項(xiàng)目所得的減半征收所得稅的享有次序,要在于所得稅優(yōu)惠稅率。因而,A公司先要挑選可用花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的減半征收政策優(yōu)惠,再可用小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策。
公司挑選累加享有稅收優(yōu)惠政策,有時(shí)候會(huì)有一部分收入額既享受了新項(xiàng)目所得的減半征收所得稅,又享受了所得稅優(yōu)惠稅率的情形,如本案例中,A公司就存在一部分所得的既遞減記入應(yīng)納稅額,又遞減可用所得稅率的現(xiàn)象。實(shí)務(wù)中,要采用有效計(jì)算方法,去除反復(fù)享有稅收減免優(yōu)惠的一部分。這一計(jì)算過(guò)程,即是“累加享有免減特惠額度調(diào)節(jié)”。
方式
融合《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅所得稅清算有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第34號(hào))的有關(guān)規(guī)定,在實(shí)際操作中,公司可以通過(guò)一定的“小妙招”,快速計(jì)算應(yīng)調(diào)節(jié)額度。
以甲企業(yè)為例子,在實(shí)際測(cè)算其“累加享有免減特惠額度調(diào)節(jié)”時(shí),能夠分解為以下幾個(gè)流程:
第一步,A公司享有花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的免減特惠,應(yīng)稅所得額=300×50%=150(萬(wàn)余元)。
第二步,A公司享有小微企業(yè)所得稅減免特惠,應(yīng)稅所得額=(400-150)=250(萬(wàn)余元),應(yīng)納稅所得額=(100×12.5%×20% 150×50%×20%)=17.5(萬(wàn)余元),減免稅額=(250×25%-17.5)=45(萬(wàn)余元)。
第三步,測(cè)算累加享有免減特惠額度。這時(shí),A公司250萬(wàn)余元的小微企業(yè)應(yīng)稅所得額中,有150萬(wàn)余元源于享有花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的減半征收公司所得稅減免后,應(yīng)征稅的收入額。這150萬(wàn)余元再度參加享受了小微企業(yè)所得稅減免,存有累加享有二種免減優(yōu)惠的情況,在預(yù)估調(diào)節(jié)時(shí)需依照比例分?jǐn)偡ā>唧w來(lái)看,平攤占比=150÷250×100%=60%。那樣,A公司累加享有免減特惠額度=45×60%=27(萬(wàn)余元),應(yīng)享有增值稅免稅特惠額度=(45-27)=18(萬(wàn)余元)。因此,A公司所得稅應(yīng)納稅所得額=(250×25%-18)=44.5(萬(wàn)余元)。
利用這個(gè)小妙招,A公司能夠快速計(jì)算得到累加享有免減特惠金額和應(yīng)納稅所得額。
提議
以上累加享有增值稅免稅特惠額度計(jì)算方法,只是針對(duì)特定案例,實(shí)務(wù)中,企業(yè)需要做到舉一反三,融會(huì)貫通。針對(duì)是不是挑選累加享有公司所得稅減免,企業(yè)應(yīng)在充分理解并重視稅收法律法律原意的前提下,結(jié)合自身情況,精確考慮,用對(duì)決定權(quán),最大程度享有政策利好。
小編提示,經(jīng)營(yíng)者還可用好電子器件稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)等工具,參考電子器件稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出累加享有增值稅免稅特惠額度,開(kāi)展對(duì)比分析,更快得到結(jié)論。
由來(lái):我國(guó)稅務(wù)報(bào) 創(chuàng)作者:陳玉峰(作者單位:我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局撫順市新?lián)釁^(qū)稅務(wù)局)
公司所得稅減免累加記稅關(guān)鍵點(diǎn)
2021年底,我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第34號(hào)),對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017年版)》一部分表格和填報(bào)說(shuō)明開(kāi)展修定,主要包括《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第29行“二十九、減:新項(xiàng)目收入額按規(guī)定征收率減半征收所得稅累加享有增值稅免稅特惠”(下稱(chēng)“累加享有增值稅免稅特惠額度”)的填寫(xiě)規(guī)格。累加享有增值稅免稅特惠額度,是指企業(yè)存有享有減半征收的個(gè)人所得新項(xiàng)目的前提下公司又可以享受稅率優(yōu)惠的情形,會(huì)有反復(fù)優(yōu)惠的情況,必須測(cè)算并在全部特惠額度中予以減計(jì)調(diào)整的一部分。在填寫(xiě)所得稅本年度申報(bào)單時(shí),這一部分額度無(wú)法直接獲得,只能依靠計(jì)算的方法給予明確。依照34號(hào)公告調(diào)整后的《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)填表說(shuō)明,累加享有增值稅免稅特惠額度自2021年度所得稅年度匯算清繳起,由原來(lái)的“單一征收率差”測(cè)算明確調(diào)整為“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”的形式明確。實(shí)際計(jì)算公式如下所示:
A=要進(jìn)行累加調(diào)整的減免所得稅特惠額度;
B=A×[(遞減新項(xiàng)目所得的×50%)÷(納稅調(diào)整后所得的-所得的免減)];
累加享有增值稅免稅特惠額度=A和B的孰小值。
這是一個(gè)媲美數(shù)學(xué)奧數(shù)題的公式計(jì)算,但企業(yè)所得稅減免絕不是簡(jiǎn)單的一個(gè)“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”的“數(shù)學(xué)奧數(shù)題”能解決的。質(zhì)監(jiān)總局在34號(hào)公告解讀中,專(zhuān)業(yè)舉例說(shuō)明強(qiáng)調(diào)公司與此同時(shí)享有多種所得稅減免現(xiàn)行政策時(shí),并不是累加享有才是最大的優(yōu)惠價(jià)格,那樣究竟該如何選擇呢?
實(shí)際上,這一切僅需三句話(huà)就可OK!
第一句:特惠測(cè)算有順序,免稅政策遞減后征收率
在所得稅規(guī)章制度中,當(dāng)公司與此同時(shí)享有所得的遞減特惠和征收率降低的所得稅減免現(xiàn)行政策時(shí),依照先享有遞減特惠,再享有稅率優(yōu)惠的順序記稅。在其中對(duì)二種特惠累加重復(fù)的額度一部分,填寫(xiě)A107040表第29行“累加享有增值稅免稅特惠額度”,給予調(diào)節(jié)。為了保證經(jīng)營(yíng)者享有最大的一個(gè)優(yōu)惠價(jià)格,2021年34號(hào)公告對(duì)A107040表第29行填寫(xiě)規(guī)格調(diào)整為“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”的形式明確,累加享有增值稅免稅特惠額度依照A和B的孰小值扣減累加危害。
在所有的稅率優(yōu)惠中,小微企業(yè)按段減免政策最優(yōu)惠。
第二句:扣減免稅政策達(dá)小微,舍棄遞減最優(yōu)惠
34號(hào)公告確立較大特惠標(biāo)準(zhǔn)。在這里標(biāo)準(zhǔn)下,享有多種優(yōu)惠的公司能通過(guò)舍棄一些稅收優(yōu)惠政策做到較大特惠。經(jīng)營(yíng)者舍棄公司所得稅減免只對(duì)匯算清繳當(dāng)初合理,不用象所得稅那般“36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)辦理免稅政策、降稅”。
那樣哪種情況下舍棄政策優(yōu)惠會(huì)得到更大優(yōu)惠呢?
34號(hào)公告調(diào)整累加特惠調(diào)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)后,當(dāng)公司同時(shí)有免稅政策、遞減特惠時(shí),當(dāng)公司調(diào)整后的應(yīng)納稅額扣減所得的免稅政策特惠后的余額低于300萬(wàn)余元(公式計(jì)算:調(diào)整后應(yīng)納稅額--免稅政策所得的<300萬(wàn)余元),且達(dá)到中小企業(yè)其他條件時(shí),公司舍棄所得的遞減特惠,能夠享受較大特惠。
【例1】A企業(yè)從業(yè)非國(guó)家限定或嚴(yán)禁領(lǐng)域,2021年多度總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),納稅調(diào)整后所得的800萬(wàn)余元,在其中合乎所得的免稅條件的樹(shù)木農(nóng)業(yè)種植項(xiàng)目所得的600萬(wàn)余元,合乎所得的減半征收條件的花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的200萬(wàn)余元。
假設(shè)A企業(yè)之前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0,不享受別的減免所得稅額的政策優(yōu)惠。
【難題】A企業(yè)應(yīng)如何匯算清繳申請(qǐng)才能享受較大特惠
【分析】從A企業(yè)上述所說(shuō)情況看,可享受新項(xiàng)目所得的免稅政策、新項(xiàng)目所得的遞減、及其小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,企業(yè)可以選擇“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”方法、還可以適當(dāng)放棄稅收優(yōu)惠政策方法匯算清繳,測(cè)算如下所示表:
第三句:扣減免稅政策非小型,雙重標(biāo)準(zhǔn)就低扣累加
公司與此同時(shí)享有所得的免稅政策、所得的遞減和稅率優(yōu)惠的,當(dāng)公司調(diào)整后的應(yīng)納稅額扣減免稅政策所得的后超過(guò)300萬(wàn)余元小微企業(yè)規(guī)范,或是公司除應(yīng)納稅額外的其他標(biāo)準(zhǔn)不符小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,其所得稅先要挑選享有新項(xiàng)目所得的遞減政策優(yōu)惠,再享有小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,對(duì)其累加享有增值稅免稅特惠作出調(diào)整。依照34號(hào)公告調(diào)整后的“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”的形式明確并扣減累加享有的優(yōu)惠額度,以保證享有較大的優(yōu)惠。
【例2】B企業(yè)2021年數(shù)為高新企業(yè),納稅調(diào)整后所得的800萬(wàn)余元,在其中合乎所得的免稅條件的樹(shù)木農(nóng)業(yè)種植項(xiàng)目所得的100萬(wàn)余元,合乎所得的減半征收條件的花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的200萬(wàn)余元。
假設(shè)B企業(yè)之前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0,不享受別的減免所得稅額的政策優(yōu)惠。
【難題】B企業(yè)應(yīng)如何匯算清繳申請(qǐng)才能享受較大特惠
【分析】B企業(yè)2021年為高新企業(yè),可用15%征收率??上硎苄马?xiàng)目所得的免稅政策、新項(xiàng)目所得的遞減,不符合小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,企業(yè)可以選擇“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”方法、還可以適當(dāng)放棄稅收優(yōu)惠政策方法匯算清繳,測(cè)算如下所示表:
因而,B企業(yè)2021年度按“雙重標(biāo)準(zhǔn)就低”測(cè)算并繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)余元。
再看一個(gè)實(shí)例:
【例3】C企業(yè)從業(yè)非國(guó)家限定或嚴(yán)禁領(lǐng)域,2021年多度總資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)合乎小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),納稅調(diào)整后所得的800萬(wàn)余元,在其中合乎所得的減半征收條件的花卉養(yǎng)殖新項(xiàng)目所得的1200萬(wàn)余元,C企業(yè)之前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)余元,不享受別的減免所得稅額的政策優(yōu)惠。
【難題】B企業(yè)應(yīng)如何匯算清繳申請(qǐng)才能享受較大特惠
【分析】這時(shí),C企業(yè)先要挑選享有新項(xiàng)目所得的遞減政策優(yōu)惠,再享有小微企業(yè)所得稅減免現(xiàn)行政策,對(duì)其累加享有增值稅免稅特惠作出調(diào)整,數(shù)值如下所示:
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