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適用防控疫情稅收政策的“變”與“不會改變”

2020年國內(nèi)各地陸續(xù)暴發(fā)新冠疫情，為支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，當初國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局持續(xù)頒布多個稅款支持政策，現(xiàn)如今相關(guān)政策產(chǎn)生什么變動?

Part 1、未發(fā)生變化的現(xiàn)行政策

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控相關(guān)個稅現(xiàn)行政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第10號)推遲至2023年12月31日。該公示主要內(nèi)容如下所示：

對參加疫情防治工作的醫(yī)護人員和疫防工作人員依照政府部門規(guī)定標準取得的臨時性工作補貼和獎勵金，免征個人所得稅。政府部門規(guī)定標準包含地市政府規(guī)定的補貼和獎勵金規(guī)范。

對省部級及省級以上市人民政府要求的對參加疫情防控人員的臨時性工作補貼和獎勵金，對比實行。

企業(yè)發(fā)送給本人用以防止新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)用品和防護裝備等實體(不包含現(xiàn)錢)，不計入薪水、薪酬收益，免征個人所得稅。

稅喵提示：

之上現(xiàn)行政策的第一、二項要求，僅限兩大類群體：參與疫情防治工作的醫(yī)護人員和疫防工作人員;參加疫情防控人員。

Part 2、已發(fā)生變化的現(xiàn)行政策

(一)國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第8號)(該通告自2021年3月31日不會再實行)。該公示主要內(nèi)容如下所示：

1.對疫情防控關(guān)鍵確保物資供應(yīng)制造業(yè)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的有關(guān)機器設(shè)備，容許一次性記入本期成本在所得稅稅前列支。

稅喵提示：

該類公司可結(jié)合自身情況，可用《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)機器設(shè)備、器材扣減相關(guān)所得稅政策的通知》(稅務(wù)[2018]54號)及《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小微企業(yè)機器設(shè)備器材企業(yè)所得稅抵扣有關(guān)政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第12號)。

2.防控疫情關(guān)鍵確保物資供應(yīng)制造業(yè)企業(yè)可以按月向負責人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理全額退還所得稅增量留抵稅額。

稅喵提示：

該類公司可結(jié)合自身情況，可用《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步加大所得稅期末留抵退稅政策實施幅度的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第14號)和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步加大所得稅期末留抵退稅政策實施幅度相關(guān)稅收征管事宜的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第4號)。

3.對經(jīng)營者運送防控疫情關(guān)鍵確保物資供應(yīng)獲得收入，增值稅免稅。

4.受疫情影響比較大的困難行業(yè)公司2020年度所發(fā)生的虧本，最多結(jié)轉(zhuǎn)成本期限由5年延長至8年。艱難行業(yè)公司，包含道路運輸、餐館、酒店住宿、度假旅游(指旅游社及服務(wù)內(nèi)容、游玩景區(qū)經(jīng)營管理兩大類)四大類。

稅喵提示：

盡管此項要求不會再推遲。但四類艱難領(lǐng)域2020年當初所發(fā)生的虧本最多稅前工資填補期限為8年依然合理。

5.對經(jīng)營者給予公共性交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)類，及其為居民給予必不可少生活物資快遞公司收派服務(wù)獲得收入，增值稅免稅。

稅喵提示：

1.公共性交通運輸服務(wù)按照《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進服務(wù)行業(yè)行業(yè)艱難領(lǐng)域qflp發(fā)展趨勢相關(guān)增值稅政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第11號)，自2022年1月1日到2022年12月31日依然增值稅免稅。

2.生活服務(wù)類、及其為居民給予必不可少生活物資快遞公司收派服務(wù)，假如歸屬于一般納稅人，按照《財務(wù)部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第15號)，自2022年4月1日到2022年12月31日增值稅免稅。

(二)《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控相關(guān)捐助稅收優(yōu)惠政策的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第9號)。該通告自2021年3月31日不會再實行。該公示主要內(nèi)容如下所示：

1.企業(yè)和個人根據(jù)公益型社會團體或是縣級以上人民政府以及單位等國家行政機關(guān)，捐助用以解決新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物件，允許在測算應(yīng)納稅所得額時全額的扣減。

稅喵提示：

以上捐助雖不會再可用全額的抵扣現(xiàn)行政策，但企業(yè)仍可可用“在年度利潤總額12%以內(nèi)的一部分，準許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時扣減;超出年度利潤總額12%的那一部分，批準結(jié)轉(zhuǎn)成本之后三年本質(zhì)測算應(yīng)納稅所得額時扣減”的政策;本人仍可可用“自己把它所得的對教育、精準脫貧、助困等公益慈善事業(yè)開展捐助，捐助額未超過經(jīng)營者申報的應(yīng)納稅額百分之三十的那一部分，能夠以其應(yīng)納稅額中扣除”的政策。

2.企業(yè)和個人直接向擔負疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院捐助用以解決新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在測算應(yīng)納稅所得額時全額的扣減。

稅喵提示：

企業(yè)和個人向醫(yī)院的立即捐助，因不屬根據(jù)政府和慈善機構(gòu)的捐助，一般來說，不可以抵扣。

3.企業(yè)和個體工商戶將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或選購的貨物，根據(jù)公益型社會團體和縣級以上人民政府以及單位等國家行政機關(guān)，或是直接向擔負疫情防治每日任務(wù)的醫(yī)院，免費捐助用以解決新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，增值稅免稅、所得稅、大城市維護建設(shè)稅、教育附加費、地方教育附加。

稅喵提示：

之上捐助均屬于產(chǎn)生所得稅、顧客及其所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)流程，一般來說，應(yīng)執(zhí)行有關(guān)納稅時間。

由來：理稅有道在線 創(chuàng)作者：稅喵

2020年2月份分析——

提議執(zhí)行重磅消息捐助稅收優(yōu)惠政策戰(zhàn)勝疫情

為支持防控疫情，2月1日，國家財政部 中國海關(guān)總署 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局三部門協(xié)同下達《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（國家財政部公示2020年第6號），對捐助用以疫情防控的進口的物資供應(yīng)免稅進口稅和進口環(huán)節(jié)所得稅、所得稅。

那樣，對捐助用以疫情防控的中國生產(chǎn)制造物資供應(yīng)等行為，質(zhì)監(jiān)總局會頒布什么樣的政策優(yōu)惠？我們有一些建議：

01、所得稅

提議參考稅務(wù)【2016】36號文附件一第十四條“針對提供幫助、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出讓房產(chǎn)用以公益慈善或者以廣大群眾為對象的，不收取所得稅”的規(guī)定，將捐助用以疫情防控的中國生產(chǎn)制造物資供應(yīng)個人行為不納入所得稅征稅對象，執(zhí)行比捐助進口的物資供應(yīng)增值稅免征現(xiàn)行政策更為優(yōu)惠的不征稅現(xiàn)行政策。

更為特惠的原因是：稅收優(yōu)惠政策盡管無銷項稅，但進項稅不能抵稅，需做轉(zhuǎn)走解決；且不繳稅現(xiàn)行政策不但無銷項稅額，進項稅也容許抵稅。

02、所得稅

提議捐贈支出用以防控疫情容許按實扣減，并且以文檔方式確立捐助貨物的扣減規(guī)格為貨物的投資性房地產(chǎn)。

最先，對比《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦關(guān)于公司扶貧捐贈企業(yè)所得稅抵扣現(xiàn)行政策的公告》（國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 國家扶貧辦公示2019年第49號）對于企業(yè)用以總體目標脫貧致富地域扶貧捐贈支出的優(yōu)惠價格，對于企業(yè)根據(jù)符合條件的組織，用以此次疫情防控的捐贈支出，準許在預(yù)估所得稅應(yīng)納稅所得額時按實扣減。

次之，《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“二、扣減類調(diào)節(jié)新項目-（十七）別的”（第30行）的填寫說明，在原有的“填寫別的因賬務(wù)處理與稅務(wù)要求有差異需納稅調(diào)整的扣減類項目金額”前提下，增強了“企業(yè)將貨品、財產(chǎn)、勞務(wù)工用以捐助、廣告等主要用途時，開展視同銷售納稅調(diào)整后，相匹配支出的賬務(wù)處理與稅務(wù)要求有差異需納稅調(diào)整的金額填寫在行內(nèi)”的表述。

這一修定有沒有影響呢？下邊舉例說明進行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)自銷防護口罩捐助用以防控疫情，生產(chǎn)成本為8萬余元，未稅市價為10萬余元，假定不納所得稅，所得稅容許稅前工資全額的扣減，賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)費用 80000

貸：庫存產(chǎn)品 80000

納稅調(diào)整：公司最先理應(yīng)視同銷售解決，即明確“視同銷售收益”100000塊和“視同銷售成本費”80000元，最后調(diào)減應(yīng)納稅額20000元。次之，再明確捐贈的抵扣總金額100000元，但企業(yè)賬目里的扣減總金額80000元，故核減收入額20000元，填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“二、扣減類調(diào)節(jié)新項目-（十七）別的”（第30行）。

二項總計調(diào)節(jié)額為0。有關(guān)表格填寫如下所示：

申報單改動前捐助貨品用以公益慈善的扣減申請規(guī)格是按照財務(wù)會計賬面金額確定的（本例為80000），那對公司不合理。而修改后規(guī)格為投資性房地產(chǎn)（此案為100000），既能將因視同銷售而調(diào)減的金額填寫第30行開展核減，消除了不合理稅賦。這些改變促使公司可以無附加負稅的用自產(chǎn)自銷商品進行捐贈活動，這無疑將提升企業(yè)的公益性捐贈的力度和主動性。

雖然申報單已經(jīng)將捐助貨品用以公益慈善扣減的申請規(guī)格調(diào)整過來了，但在目前的稅收優(yōu)惠政策中找不著扣減規(guī)格的明文規(guī)定和文檔根據(jù)。故提議質(zhì)監(jiān)總局以文檔方式確立捐助貨品用以公益慈善（包含防控疫情）的扣減規(guī)格為貨物的投資性房地產(chǎn)，以清除稅賦危害，提升企業(yè)公益性捐贈的積極性，與此同時防止實務(wù)中稅企對于此事事宜產(chǎn)生歧義。

03、個稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第三款要求：“自己把它所得的對教育、精準脫貧、助困等公益慈善事業(yè)開展捐助，捐助額未超過經(jīng)營者申報的應(yīng)納稅額百分之三十的那一部分，能夠以其應(yīng)納稅額中扣除。與此同時《中華人民共和國個人所得稅法》、國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公益慈善事業(yè)捐助個稅現(xiàn)行政策的公告（國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第99號）第八條要求：國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐助推行全額的抵扣的，從其規(guī)定。

提議質(zhì)監(jiān)總局報請國務(wù)院令準許，對個人所發(fā)生的用以此次疫情防控的捐贈支出執(zhí)行更大力度特惠，將抵扣占比由30%提升到100%。

由來：稅海浮沉