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所得稅

為了緩解公司資金壓力，我國積極推動留抵退稅政策的落實，留抵退稅政策是把企業(yè)支付的進(jìn)項稅退給公司，在企業(yè)完成市場銷售時再交納，其本質(zhì)是把納稅時間由購買時延遞到售賣時，減少了公司在生產(chǎn)制造后的資金壓力。遞延納稅作為一種稅收優(yōu)惠政策，主要是針對本期應(yīng)當(dāng)繳稅的舉動，給與推遲或延遞到下一納稅行為發(fā)生時交納，此項政策優(yōu)惠主要是在2個企業(yè)所得稅中，未取得現(xiàn)金結(jié)算導(dǎo)致無法交稅的情形下可用，而遞延納稅政策正確的可用，可以緩解公司現(xiàn)金流不足的問題，文中對國內(nèi)2個企業(yè)所得稅里的延遞稅收優(yōu)惠政策簡略展開分析。

1.非貨幣性資產(chǎn)項目投資可延遞5年繳稅

非貨幣性資產(chǎn)項目投資可降解性為出讓非貨幣性資產(chǎn)和投資二種個人行為與此同時產(chǎn)生，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為例子，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)讓合同起效、且進(jìn)行股權(quán)變更手續(xù)時，一次性確認(rèn)收入的達(dá)到。充分考慮出讓與投資行為與此同時產(chǎn)生，《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)總局〔2014〕116號)對法人企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)境外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，可以從不得超過5年時間內(nèi)，分期付款勻稱記入相對應(yīng)年度的應(yīng)納稅額，按照規(guī)定測算繳納企業(yè)所得稅。

在政策可用時，需要注意：一是五年間應(yīng)勻稱記入到本年度應(yīng)納稅額;二是企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)境外投資而獲得被投資企業(yè)的股權(quán)，要以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅依據(jù)，再加上每一年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，逐漸作出調(diào)整。三是公司在境外投資5年之內(nèi)出讓以上股份、項目投資收回的，或5年之內(nèi)公司注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，匯算清繳時，一次性測算繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(稅務(wù)[2009]59號)(下稱59號文)，假如非貨幣性資產(chǎn)項目投資合乎獨特性重新組合標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不少于出讓公司所有資產(chǎn)的50%，且轉(zhuǎn)讓公司在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不少于其買賣付款總額的85%，而能挑選可用獨特性重新組合現(xiàn)行政策，對交易中股權(quán)支付暫時不確定相關(guān)資產(chǎn)的出讓所得的或損害，其非股權(quán)支付仍理應(yīng)在交易本期確定對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的或損害。

2.技術(shù)入股，可遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅

技術(shù)入股，歸屬于非貨幣資產(chǎn)項目投資的一種類型，可按照稅務(wù)〔2014〕116號文分5年勻稱記入應(yīng)納稅額。財務(wù)〔2016〕101號文在現(xiàn)有特惠前提下，容許公司遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減掉科技成果原值和有效稅金后差值測算繳納企業(yè)所得稅。

科技成果投資入股能選多種形式，公司需根據(jù)投資時的現(xiàn)象謹(jǐn)慎選擇，如挑選可用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理備案手續(xù)。未辦備案手續(xù)的，不可享有本通知規(guī)定的遞延納稅政策優(yōu)惠。

3.企業(yè)債務(wù)重組的免除盈利占應(yīng)納稅額50%之上，可以從5年之內(nèi)勻稱記入應(yīng)納稅額

資產(chǎn)重組收益是借款人產(chǎn)生會計艱難的情形下，債務(wù)人對債務(wù)人的負(fù)債做出妥協(xié)，借款人對該妥協(xié)應(yīng)確認(rèn)的收益。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司獲得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的所得稅處理事情的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第19號)，公司獲得資產(chǎn)重組收益、沒辦法償還的應(yīng)付賬款收益等，無論是以貨幣形式、還是非貨幣形式反映，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性記入確認(rèn)收入的年測算繳納企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)重組是發(fā)生在借款人艱難的情形下，更重要的是在破產(chǎn)重整的過程當(dāng)中，債務(wù)人作出的債務(wù)豁免，借款人針對免除的負(fù)債要承擔(dān)25%的稅款，針對本就資金短缺的借款人來講，毫無疑問是非常困難的。因而59號文對資產(chǎn)重組確認(rèn)的盈利占該企業(yè)當(dāng)初應(yīng)納稅額50%以上，還可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，勻稱記入各年度的應(yīng)納稅額。

4.公司政策性搬遷或處理收益，5年之內(nèi)能夠暫時不記入應(yīng)納稅額

公司政策性搬遷，就是指因為社會公共利益的需求，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行總體拆遷或部分搬遷。根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號)，公司在拆遷期內(nèi)所發(fā)生的拆遷收入和搬遷開支，能夠暫時不記入本期應(yīng)納稅額，但在進(jìn)行遷移的本年度，對拆遷收入和支出開展歸納結(jié)算。拆遷進(jìn)行時間如不得超過5年，乃為拆遷進(jìn)行當(dāng)初，如高于5年，乃為拆遷時長滿5年本年度。

需注意，假如公司搬遷收益扣減拆遷開支后為負(fù)值的，應(yīng)是拆遷損害。拆遷損害也可選擇一次性扣除或延遞扣減，在拆遷進(jìn)行本年度，一次性做為損害開展扣減或自拆遷進(jìn)行本年度起分3個年度，勻稱在抵扣。

5.向100%直接控股非居民企業(yè)投資的出讓盈利，可以從10年之內(nèi)記入應(yīng)納稅額

116號原文中所稱的非貨幣性資產(chǎn)項目投資，僅限于法人企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)注資開設(shè)一個新的法人企業(yè)，今起非貨幣性資產(chǎn)引入現(xiàn)存的法人企業(yè)，針對非居民企業(yè)并不適合。非居民企業(yè)怎樣可用，59號文第七條第(三)項和第八條作出了確立，法人企業(yè)因其有著的資產(chǎn)或股份向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其財產(chǎn)或公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓盈利如挑選獨特性稅務(wù)解決，還可以在10個納稅年度內(nèi)勻稱記入各本年度應(yīng)納稅額。

6.境外投資者以國內(nèi)盈利對外直接投資暫時不征繳預(yù)提所得稅

依據(jù)目前要求，非居民企業(yè)取得的我國境內(nèi)項目投資所得的依規(guī)減征10%稅款繳納的預(yù)提所得稅，《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕102號)，自2018年1月1日起，對境外投資者從業(yè)非嚴(yán)禁投資者投資的項目和行業(yè)，從中國境內(nèi)居民公司分派的利潤，用作地區(qū)對外直接投資暫時不征繳預(yù)提所得稅政策優(yōu)惠，遞延到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、復(fù)購、結(jié)算等形式具體取回享有暫時不征繳預(yù)提所得稅現(xiàn)行政策待遇的對外直接投資，在具體扣除相對應(yīng)賬款后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)單位申請補交延遞的稅金。

以上就是所得稅里的遞延納稅政策，下一篇我們將要探討一下個稅中有什么能夠遞延納稅。

個稅

上一期論述了所得稅里的延遞稅收優(yōu)惠政策，今天我們將要對個稅遞延納稅特惠開展簡略剖析。

1.非貨幣性資產(chǎn)項目投資可5年分期付款交納

本人以非貨幣性資產(chǎn)投入，歸屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資與此同時產(chǎn)生，是否需要繳稅或什么時候繳稅，稅收優(yōu)惠政策也多次轉(zhuǎn)變。因為本人并沒有獲得現(xiàn)金結(jié)算，取得的是股權(quán)支付，而稅務(wù)行政機關(guān)又不兼容非貨幣性資產(chǎn)補稅，所以需要附加提前準(zhǔn)備現(xiàn)錢繳納稅費，針對個人而言艱難比較大。2015年，《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財務(wù)〔2015〕41號)對非貨幣性資產(chǎn)投資的現(xiàn)行政策重新進(jìn)行了確立，對經(jīng)營者一次性交稅有困難的，可合理確定分期付款交納方案并報負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)備案后，自出現(xiàn)以上應(yīng)稅行為生效日不得超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期付款繳納個人所得稅。

為了確保我國稅金立即進(jìn)庫，本人以非貨幣性資產(chǎn)項目投資交易過程中獲得現(xiàn)錢差價款的那一部分應(yīng)優(yōu)先選擇用以交稅;現(xiàn)錢不能繳納的一部分，才可分期交納。個人在分期付款交稅期內(nèi)出讓其持有的以上全部或部分股份，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先選擇用以交納并未交清的稅金。

與企業(yè)延遞現(xiàn)行政策不同的英文，企業(yè)是在5年內(nèi)要均勻地記入應(yīng)納稅額，而本人僅需自主制定目標(biāo)就可以，可理解為延遞5年繳稅。

2.技術(shù)入股可遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時交納

本人技術(shù)入股其本質(zhì)都是非貨幣性資產(chǎn)項目投資的一種形式，可享受非貨幣性資產(chǎn)項目投資分期付款繳稅，財務(wù)〔2016〕101號原文中對個人以科技成果投資入股到境內(nèi)居民公司，被投資企業(yè)支付的溢價增資全部為個股(權(quán))的，公司或個人可以選擇再次按現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實行，也可選擇可用遞延到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減掉科技成果原值和有效稅金后差值測算交納企業(yè)所得稅。

3.本人股權(quán)獎勵可分期或遞延到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳稅

股權(quán)獎勵實質(zhì)就是以股權(quán)的方式向員工派發(fā)獎勵金，或是要先發(fā)獎金隨后向企業(yè)融資，具備一次性獎金和非貨幣形式2個特點。目前對股權(quán)獎勵有兩個現(xiàn)行政策規(guī)格：

一是《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財務(wù)〔2015〕116號)上對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)換科研成果，給與本企業(yè)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，依照“勞務(wù)報酬所得”新項目，參考《財務(wù)部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個股期權(quán)所得的征收個人所得稅問題的通知》(稅務(wù)總局〔2005〕35號)相關(guān)規(guī)定測算明確應(yīng)納稅所得額。股權(quán)獎勵存有非貸幣特點，對個人一次繳納稅費有困難的，可按照計劃自主制訂分期付款交稅方案，在不得超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期付款交納，并把有關(guān)資料報負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案。當(dāng)在5年之內(nèi)出讓獎勵的股份(含獎賞股份滋生的送、股權(quán)轉(zhuǎn)讓)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先選擇用以交納并未交清的稅金。

充分考慮項目投資的風(fēng)險性，在公司股東出讓該部分股份以前，公司依規(guī)宣布破產(chǎn)，公司股東進(jìn)行相應(yīng)的利益處理后沒有取得盈利或收益低于原始投資總額的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)并對并未繳納的個稅可不予以追征。

二是《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財務(wù)〔2016〕101號)中，對非上市公司授于我們公司員工的股權(quán)獎勵，符合要求條件的，緯向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案，可推行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵計劃時需暫時不繳稅，遞延到出讓該股份時繳稅;公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，依照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣減股份獲得成本費及其有效稅金后差值，可用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”新項目，依照20%的稅額計算公式繳納個人所得稅。但對于上市公司股權(quán)獎賞，不可以享有延遞現(xiàn)行政策，反而是在不得超過12個月的時間內(nèi)繳納個人所得稅。

4.中小型高新企業(yè)以其他綜合收益轉(zhuǎn)贈股本可分期5年交納

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新企業(yè)以未分配利潤、法定盈余公積、資本公積金向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可按照計劃自主制訂分期付款交稅方案，在不得超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期付款交納，并把有關(guān)資料報負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案。

該現(xiàn)行政策僅適用未上市的中小高新企業(yè)，發(fā)售中小型高新企業(yè)將在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌上市的中小高新企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，公司股東應(yīng)繳的個稅，再次按照現(xiàn)行相關(guān)股息紅利差異化個稅政策執(zhí)行，不適合本通知規(guī)定的分期付款繳稅現(xiàn)行政策。

針對其他公司，現(xiàn)階段僅對溢價發(fā)行收益所形成的資產(chǎn)公積金轉(zhuǎn)增本人總股本要求不屬股利分配，收益性質(zhì)的分派，不當(dāng)作個人所得稅，不征收個人所得稅。

5.未上市公司股權(quán)激勵個人稅可遞延到公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時交納

非上市公司授于我們公司員工的個股期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、員工持股計劃和股權(quán)獎勵，符合要求條件的，緯向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)辦理備案，可推行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵計劃時需暫時不繳稅，遞延到出讓該股份時繳稅;公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，依照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣減股份獲得成本費及其有效稅金后差值，可用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”新項目，依照20%的稅額計算公式繳納個人所得稅。

6.本人分紅保險收益遞延到獲得時交納

分紅保險又被稱為補充養(yǎng)老金，與養(yǎng)老保險金相近的是，也是由企業(yè)和個人一同交納，本人做到國家規(guī)定法定退休年齡后領(lǐng)到。企業(yè)付款一部分應(yīng)歸屬于向個人支付的工資薪金所得，為激勵公司辦理分紅保險，《國家財政部 人力資源社會保障部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金企業(yè)年金個稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)〔2013〕103號)公司和事業(yè)單位(下列通稱企業(yè))依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位就職或是受聘的全體職工繳納的年金或企業(yè)年金(下列通稱分紅保險)企業(yè)交費一部分，在記入個人帳戶時，本人暫時不繳納個人所得稅。自己依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定繳納的分紅保險個人繳納一部分，在不得超過自己繳費工資計稅基數(shù)的4%規(guī)范內(nèi)的那一部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣除。

《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕164號)要求，獲得分紅保險時劃入綜合所得稅，全額的獨立測算應(yīng)納稅款。在其中按月領(lǐng)取的，可用月度稅率表測算繳稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆浫敫髟?，按每月領(lǐng)到額可用月度稅率表測算繳稅;按年領(lǐng)取的，可用綜合所得稅率表測算繳稅。

7.延遞性社會養(yǎng)老保險遞延到領(lǐng)到時繳納個稅

《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局 人力資源社會保障部 中行保險監(jiān)督管理委員會 中國證監(jiān)會關(guān)于開展本人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通告》(稅務(wù)[2018]22號)文，自2018年5月1日起,對上海、福建(含廈門)和蘇州園區(qū)試點地區(qū)本人根據(jù)本人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶選購符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險新產(chǎn)品的開支,允許在一定規(guī)范內(nèi)抵扣;記入本人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的長期投資,暫時不征收個人所得稅;本人領(lǐng)到商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。對個人做到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收益,在其中25%一部分給予免稅政策,其他75%一部分依照10%比例稅額計算公式繳納個人所得稅,稅金記入“勞務(wù)報酬所得”新項目。

該政策試點一年，但是目前并沒有廢除，2019年6月《國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人獲得相關(guān)收益可用個稅應(yīng)稅所得新項目的公告》(國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第74號)，將原稅收分類“別的所得的”變更為“勞務(wù)報酬所得”。

以上就是對個稅中遞延納稅政策的簡略概述剖析，若有忽略，歡迎批評指正!