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自2022年7月1日起，《中華人民共和國(guó)印花稅法》(主席令13屆第89號(hào))正式實(shí)施：

第一條【征稅對(duì)象及經(jīng)營(yíng)者】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、開展股票交易的單位和個(gè)人，為合同印花稅的納稅人，理應(yīng)依照本法要求繳納印花稅。

在中華共和國(guó)海外書立在境內(nèi)所使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，理應(yīng)依照本法要求繳納印花稅。

【楊永義講解】此條講的是合同印花稅征稅對(duì)象及納稅人要求。

1.征稅對(duì)象。包含兩類：一是書立應(yīng)稅憑證；二是開展股票交易。在其中應(yīng)稅憑證既包括在境內(nèi)書立的，也包含在境外書立但地區(qū)應(yīng)用的情形。

2.經(jīng)營(yíng)者。包含二種：一是地區(qū)書立應(yīng)稅憑證、開展股票交易的單位和個(gè)人；二是在海外書立但地區(qū)所使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。在其中書立應(yīng)稅憑證的納稅人是指對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，包含立合同書人、立帳本人、立據(jù)人與使用者：

①立合同書人，就是指簽署各種應(yīng)納稅額合同書的當(dāng)事人；

②立帳本人，就是指設(shè)立成本核算帳本的單位及個(gè)人；

③立據(jù)人，就是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位及個(gè)人；

④使用者，指的是在海外書立，但地區(qū)應(yīng)用應(yīng)稅憑證的單位及個(gè)人。

需注意，對(duì)應(yīng)稅憑證沒有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的第三人不用記稅貼花紙，比如：

①根據(jù)金融企業(yè)委貸的，盡管一般由三方簽署借款協(xié)議，但經(jīng)營(yíng)者為受委托人和貸款人，不包含受托人。

②競(jìng)拍成交確認(rèn)書（動(dòng)產(chǎn)抵押按買賣協(xié)議、房產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅收分類貼花紙）的納稅人為拍賣標(biāo)的的房子產(chǎn)權(quán)人與購(gòu)房人，不包含拍賣人。

3.境內(nèi)境外分析。

最先，書立憑據(jù)及股票交易的地點(diǎn)在境內(nèi)的，無論該個(gè)人行為實(shí)施主體在境內(nèi)或是在境外，均應(yīng)記稅貼花紙。

例1.法國(guó)的A公司于北京設(shè)立的辦事處與韓國(guó)乙企業(yè)簽訂了選購(gòu)一臺(tái)工業(yè)設(shè)備的合同，合同簽訂地點(diǎn)于北京。該合同書是否需要中國(guó)境內(nèi)記稅貼花紙？

分析：盡管簽署合同的兩方為國(guó)外企業(yè)，但合同簽訂地點(diǎn)坐落于我國(guó)境內(nèi)，歸屬于在境內(nèi)書立的憑據(jù)，因而，A公司和乙企業(yè)均理應(yīng)在境內(nèi)繳納印花稅。

次之，書立憑證的地址即便在境外，只需該憑據(jù)在境內(nèi)應(yīng)用，無論書立行為主體在境內(nèi)或是在境外，均應(yīng)記稅貼花紙。海外書立在境內(nèi)所使用的應(yīng)稅憑證包含以下幾種情況：

①應(yīng)稅憑證的標(biāo)識(shí)為房產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

②應(yīng)稅憑證的標(biāo)識(shí)為股權(quán)的，該股份為中國(guó)法人企業(yè)的股權(quán)。法人企業(yè)，就是指依規(guī)中國(guó)境內(nèi)創(chuàng)立，或是按照國(guó)外（地域）法規(guī)創(chuàng)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

③應(yīng)稅憑證的標(biāo)識(shí)為動(dòng)產(chǎn)抵押或是商標(biāo)專用權(quán)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)所有權(quán)（通稱動(dòng)產(chǎn)抵押及專利權(quán)）的，其銷貨方或是購(gòu)方在境內(nèi)，但是不包含海外單位或者個(gè)人向地區(qū)單位或者個(gè)人市場(chǎng)銷售徹底在境外所使用的動(dòng)產(chǎn)抵押及專利權(quán)。

④應(yīng)稅憑證的標(biāo)識(shí)為提供服務(wù)的，其提供方或是接受方在境內(nèi)，但是不包含海外單位或者個(gè)人向地區(qū)單位或者個(gè)人給予徹底在境外所發(fā)生的服務(wù)項(xiàng)目。

例2.美國(guó)丙公司與西班牙丁企業(yè)在倫敦簽訂了一份合同書，雙方約定丙企業(yè)把它租賃的坐落于上海外灘的一棟辦公樓租給丁企業(yè)應(yīng)用。該合同書是否需要中國(guó)境內(nèi)記稅貼花紙？

分析：盡管簽署合同的兩方為國(guó)外企業(yè)，且合同簽訂地點(diǎn)在境外，但該合同的標(biāo)的是地區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)，租用彼此根據(jù)該協(xié)議及地區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)設(shè)立了租賃關(guān)系，歸屬于在境內(nèi)所使用的憑據(jù)，因而，丙公司和丁企業(yè)均理應(yīng)在境內(nèi)繳納印花稅。

第十四條 【義務(wù)人】經(jīng)營(yíng)者為海外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以地區(qū)委托代理人為義務(wù)人;在境內(nèi)并沒有代理人的，由經(jīng)營(yíng)者自行申報(bào)繳納印花稅，具體措施由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求。

證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證劵交易印花稅的義務(wù)人，理應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)解繳稅款及其銀行結(jié)算的利息。

【楊永義講解】此條講的是合同印花稅義務(wù)人的規(guī)定。

對(duì)在境外書立、在境內(nèi)所使用的應(yīng)稅憑證，原規(guī)章并沒明文規(guī)定能不能推行源泉扣繳。此次合同印花稅法律確定了兩大類義務(wù)人，一是經(jīng)營(yíng)者為海外單位或者個(gè)人的，以地區(qū)委托代理人為義務(wù)人;二是證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證劵交易印花稅的義務(wù)人。

依據(jù)稅收法律受權(quán)，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局對(duì)海外單位或者個(gè)人以及義務(wù)人交納(解繳)合同印花稅的規(guī)定如下所示：

1.在境內(nèi)有代理人的，以地區(qū)委托代理人為義務(wù)人。地區(qū)委托代理人理應(yīng)按照規(guī)定繳納合同印花稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地(居所)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)解繳稅款。

2.在境內(nèi)并沒有代理人的，海外單位或者個(gè)人理應(yīng)自行申報(bào)繳納印花稅。實(shí)際可以向財(cái)產(chǎn)交貨地、地區(qū)服務(wù)提供方或是接受方所在城市(居所)、書立應(yīng)稅憑證地區(qū)書立人所在城市(居所)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)交納;涉及到不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向房產(chǎn)所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)交納。