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稅目

注意

已取消汽車輪胎、酒精、氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車的消費稅。鉛蓄電池在2015年12月31日前免征消費稅;自2016年1月1日起，按4%稅率征收消費稅。

考點

應(yīng)納稅額

注意

(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

(2)銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購貨方收取的增值稅稅款。同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般下是相同的(用于“換投抵”除外)。

銷售數(shù)量的確定

(一)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

(四)進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

三、特殊情形銷售額/銷售數(shù)量的確定

(一)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

(二)納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅

【記憶提示】 “換、抵、投”按最高銷售價格。

(三)品牌使用費

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費應(yīng)并入白酒的銷售額中繳費稅。

(四)包裝物押金的處理

2.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

3.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

4.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。

5.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。