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前 言

煤碳作為我國社會經(jīng)濟的基礎性電力能源，具有重要的戰(zhàn)略地位。因為煤炭能源特殊性，國家對煤炭企業(yè)的管理有較大水平的行政部門核心，不一樣性質的煤炭行業(yè)在產業(yè)發(fā)展中的話語權有輕有重，私營煤炭行業(yè)運營不合規(guī)、管理不健全、風險把控不全面等幾種緣故，促使私營煤炭行業(yè)的稅務風險、刑事案件風險性更容易發(fā)生。

2020年2月28日，內蒙進行煤碳行業(yè)集中整治倒查20年行為，隨后包含山西省、云南省、四川、新疆省等其他多省區(qū)也進行煤碳領域內的自糾自查。多部門聯(lián)動，陸續(xù)依法查處了一批煤炭行業(yè)稅款違規(guī)違法案子，促使煤炭行業(yè)稅務風險、刑事案件風險性進一步發(fā)醇。

2021年3月，中辦、國辦發(fā)下發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，確立將煤碳等行業(yè)做為密切關注行業(yè)，嚴厲查處煤碳等行業(yè)虛開騙稅偷稅等違法犯罪行為，稅務質監(jiān)總局確立會以涉稅風險為出發(fā)點，充足運用大數(shù)據(jù)，精確執(zhí)行稅務管控，聚焦重點領域，關鍵依法查處虛開發(fā)票虛受稅票騙退稅、瞞報收益偷稅等稅收違規(guī)行為，促使煤炭行業(yè)的稅務風險、刑事案件風險性被密切關注、關鍵嚴厲打擊。

2021年10月，嚴厲打擊三假躍上更高臺階，最高檢、外管局添加，四部委升級為六部門，專項整治升級為常態(tài)嚴厲打擊，各個部門共享數(shù)據(jù)、協(xié)同作戰(zhàn)，嚴厲查處各種虛開騙稅行為和相關企業(yè)，稅警聯(lián)手依法查處幾起煤碳領域內的虛開騙稅要案，煤炭行業(yè)稅收刑事案件風險性一觸即發(fā)。

稅收刑事案入罪成本低、刑事處罰重，一不小心，創(chuàng)業(yè)者將身陷囹圄。稅收刑事案件風險性歸屬于列宿在煤炭行業(yè)及創(chuàng)業(yè)者頭頂?shù)?ldquo;達摩克利斯之劍”。但是對于在實踐中煤炭行業(yè)爆發(fā)的稅收刑事案，案件事實各有不同，有些是運用煤炭行業(yè)的名義暴力行為虛開騙稅，有些是公司在經(jīng)營過程中存有管理漏洞所以被員工徇私舞弊、顧客詐騙，有些是公司的管理規(guī)章制度存有不健全從而引起稅務風險，有一些都是基于煤炭企業(yè)特殊性屬實代開票、掛靠經(jīng)營，針對存有這種情況所以被立案偵查追究刑事責任的企業(yè)及創(chuàng)業(yè)者，理應造成特別重視，融合稅收法律和刑法規(guī)定，盡最大的努力防止擔負稅收刑事處罰。

《煤炭行業(yè)涉稅刑事風險報告(2022)》是華稅對煤炭企業(yè)的進一步觀查及其代理商煤炭行業(yè)稅收刑事案件的取得成功經(jīng)驗交流，致力于整理煤炭企業(yè)的最新稅收政策，剖析司法實踐中煤炭行業(yè)的稅收刑事案件風險性，并有目的性的明確提出解決提議，以求為煤炭行業(yè)最大限度預防稅收刑事案件風險性提供借鑒。

目 錄

一、2021年煤炭企業(yè)稅收刑事案情況分析

二、煤炭行業(yè)所面臨的關鍵稅收刑事案件風險性

三、煤炭企業(yè)作為重點依法查處行業(yè)，稅收刑事案件風險性一觸即發(fā)

四、煤炭行業(yè)稅收刑事司法實踐活動及典型案例分析

五、煤炭行業(yè)稅收刑事案取得成功辯解關鍵點分析

六、煤炭行業(yè)稅收刑事案件風險合規(guī)提議

一、2021年煤炭企業(yè)稅收刑事案情況分析

(一)罪行分布情況

以煤礦為關鍵字，以傷害稅收管理罪為條件，在中國裁判文書網(wǎng)中進行查找，2021年全年度公開的涉及到煤炭企業(yè)傷害稅收管理罪的刑事案一共有118件，在其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案子占有半數(shù)以上，做到113件，占比較高達95.76%，而虛開發(fā)票罪、違法售賣增值稅專用發(fā)票罪、違法選購增值稅專用發(fā)票罪及購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪、擁有仿冒的發(fā)票罪案例總數(shù)分別是2件、1件、4件(少許案子因存在二種罪行所以被反復測算)。對比2020年，案子總產量明顯下降。

(二)案子地理分布狀況

中國煤炭能源豐富多彩，關鍵存在于山西省、陜西省、內蒙古、河北省、河南省、四川等省區(qū)，煤炭行業(yè)稅收刑事案分布情況與煤碳原產地具備相對高度相關性。2021年，山東省、四川、陜西省、山西省、內蒙古變成煤炭行業(yè)涉稅案件多發(fā)省區(qū)。

(三)案子定罪量刑狀況

因為煤炭交易歸屬于大宗商品貿易，買賣總數(shù)、交易額都比較大。因而，在煤炭企業(yè)稅收刑事案里的虛開發(fā)票額度也較為極大，動則涉及到稅金幾百萬、上百萬元，造成煤炭行業(yè)、主要負責人遭遇很嚴重的酷刑。以傷害稅收管理紀律罪中刑事處罰最重的虛開增值稅專用發(fā)票罪為例子，依據(jù)《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》(法[2018]226號)，虛開發(fā)票的稅金金額在250萬元以上的，遭遇十年以上刑期甚至無期。在2021年涉及到煤炭企業(yè)的虛開發(fā)票案件中，被判處無期徒刑的案件有2件，占有率約2%。被判處十年以上刑期的案例有40件，占有率約34%。被判處三至十年刑期的案例有29件，占有率約24%。被判處三年以下有期徒刑的案例有47件，占有率約40%。

(四)案子起訴率及結論

經(jīng)查找看到，在2021年涉及到煤碳行業(yè)的危害性稅收管理罪的118件案件中，一審程序79件，二審程序38件，再審案件1件。在38件二審案件中，重判4件，檢察院抗訴34件，重判率是10.52%，重判率依然比較低，且重判均系定罪量刑重判、判定仍保持一審判決。申請再審1件、并未公布再審結論。另公布再審申請案子1件，重審法院認為不符再次審理標準，給予駁回申訴。

(五)總結

從以上統(tǒng)計分析的信息得知，煤炭行業(yè)涉稅案件的刑事處罰偏重，特別是虛開增值稅專用發(fā)票罪案子更為突顯，主要負責人具體所面臨的有期徒刑很長，被判處十年以上刑期比例相較于其他金融類違法犯罪來講比較高，與此同時起訴、申訴再審難度較大，通過率比較低。對于此事，也提醒煤炭行業(yè)，在遇到稅收刑事案時，在一審環(huán)節(jié)做好充分的準備、妥當解決。

二、煤炭行業(yè)所面臨的關鍵稅收刑事案件風險性

(一)煤炭行業(yè)所面臨的刑事案件虛開發(fā)票風險性

1.煤炭行業(yè)銷貨業(yè)務中的虛開發(fā)票風險性

銷貨業(yè)務流程掛靠經(jīng)營被認定為虛開發(fā)票：在2014年9月1日以前，國家實行煤碳運營資質審查規(guī)章制度，僅有取得相應資格的公司能夠從業(yè)煤碳業(yè)務流程，本人沒法從業(yè)該類業(yè)務流程。從業(yè)煤炭開采的小型煤礦業(yè)掌管一部分煤炭能源，但卻缺少相對應的資質，導致其不得以選用掛證方法進行運營，導致中小型煤礦業(yè)掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象長期存在。中小型煤礦業(yè)尋找正規(guī)的大中型煤礦業(yè)，使中小型煤礦業(yè)掛證在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方戶下，并由被掛證方依據(jù)煤碳銷貨交易的具體情況向煤炭行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營業(yè)務中，很容易發(fā)生“票貨分離出來”的情形。除此之外，掛靠經(jīng)營方式在煤炭企業(yè)成為了國際慣例，但是由于掛證方、被掛證方法律法規(guī)意識薄弱，在達到口頭上掛靠協(xié)議后疏忽簽署書面的掛靠合同，而且在資金收付款層面不僅有支付貨款又存有墊付資金、借款等幾種資金往來，造成稅務行政機關、公安部門評定存有資金回流，對掛證的真實性產生懷疑，評定彼此無實際商品買賣，從而評定存有虛開發(fā)票個人行為，追究刑事責任。

銷貨業(yè)務流程屬實代開票被認定為虛開發(fā)票：有一些采購了煤碳，但因為賣家為大中小型煤礦業(yè)，沒法向煤炭行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，煤炭行業(yè)為解決進項票獲得不足的問題、完成所得稅進項抵扣利益，一部分煤炭行業(yè)通常會采用第三方同行業(yè)調濟“充裕票”的手段處理稅賦太高難題，并支付一定的開稅票花費，雖然第三方開具的稅票所述貨品種類、總數(shù)、額度與實際買賣狀況相符合，但期內或者出現(xiàn)資金回流、結算開稅票費的現(xiàn)象，稅務行政機關仍趨向于以虛開發(fā)票判定，乃至移交公安機關進到刑事程序。

2.煤炭行業(yè)貨運運輸里的虛開發(fā)票風險性

傳統(tǒng)式運送虛開發(fā)票風險性：中國改革開放二十多年來，在我國交通業(yè)獲得了快速發(fā)展。在其中，公路貨運因其適應性強、靈活機動、迅速直通的優(yōu)點，在煤炭企業(yè)中發(fā)揮了重要意義，中短路線煤炭運輸以公路貨運為基本方法?？墒?，我國目前公路貨運業(yè)務的發(fā)展情況是經(jīng)營主體展現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特點，除少數(shù)運送行為主體由國有制運輸企業(yè)推行統(tǒng)一經(jīng)營、規(guī)范化管理外，絕大多數(shù)擔負運送任務的是個體運輸能力，本人運輸車輛所占的比重比較大。因為煤炭運輸行業(yè)特性及其煤碳原產地運輸能力比較有限，煤炭行業(yè)迫不得已授權委托本人車子給予物流運輸。但是由于這種本人沒法或不肯為服務接受方開具增值稅專用發(fā)票，造成煤炭行業(yè)缺乏進項票無法進行所得稅進項抵扣及企業(yè)所得稅抵扣。為了能擺脫困境，煤炭行業(yè)一般采用“掛證”、“代開票”等方式與第三方貨運公司協(xié)作。但是由于煤炭行業(yè)管理方法制度不完善、疏忽儲存業(yè)務流程真實有效材料，及其司法實踐對此類代開票、掛證行為的刑事案件評定不一，造成煤炭行業(yè)很容易被追責虛開發(fā)票刑事處罰。

新式網(wǎng)絡貨運虛開發(fā)票風險性：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息科技的高速發(fā)展，及其傳統(tǒng)式運輸物流的行業(yè)特點及困擾，處在貨運快遞人和實際承運人間的無車承運平臺(網(wǎng)絡貨運平臺)在物流企業(yè)很多發(fā)生，逐漸成為了在我國貨運運輸服務中十分重要的構成部分，也逐步變成煤炭行業(yè)善于嘗試的新式運輸工具。

可是，結合實際出現(xiàn)由承運人(煤炭行業(yè))自行組織運輸隊，隨后向無車承運公司(網(wǎng)絡貨運平臺)給予運輸隊汽車信息、運輸信息，再由無車承運公司(網(wǎng)絡貨運平臺)向其開具增值稅專用發(fā)票，期內隨著墊款本人運輸隊運送酬勞的情況，這類隨機應變型的方式容易引發(fā)公安部門評定發(fā)生“資金回流”，進而引起虛開發(fā)票刑事處罰風險性。

3.煤炭行業(yè)生產加工業(yè)務中的虛開發(fā)票風險性

自國家實施煤炭產業(yè)去庫存現(xiàn)行政策至今，一些傳統(tǒng)煤炭貿易公司進行轉型發(fā)展銷貨、生產加工一體化，以求提升煤碳附加值，根據(jù)技術革新推新商品以增加銷售量。但某些煤炭行業(yè)的新型運營模式存有系統(tǒng)漏洞，引起一系列稅收難題，需要公司警覺。

以2020年10月公布的一則案子為例子，A煤炭加工制造業(yè)企業(yè)購買廉價煤碳及很多化工原材料二甲苯，將二者加工后產出率“新科技環(huán)保煤”高價位市場銷售。經(jīng)稅務行政機關、公安部門調查發(fā)現(xiàn)，該公司不但涉及到煤炭企業(yè)傳統(tǒng)式虛開發(fā)票個人行為，也是參加石化企業(yè)“變票”買賣階段。上下游石化企業(yè)將不開稅票售賣的“成品油批發(fā)”變動產品產品名為“二甲苯”等化工原材料，向A煤炭行業(yè)虛開增值稅票躲避交納成品油消費稅;上下游煤礦業(yè)超出指標值總數(shù)私采煤礦并沒票廉價賣給A煤炭行業(yè)，躲避交納資源稅等相關稅費;中下游用煤炭行業(yè)業(yè)購入私采煤碳并沒有進賬憑證，就通過A煤炭行業(yè)虛開發(fā)票“新科技環(huán)保煤”稅票做為進行。此類新型運營模式造成A煤炭行業(yè)虛開發(fā)票刑事處罰風險性暴發(fā)。

(二)煤炭行業(yè)所面臨的刑事案件偷稅風險性

1.煤炭行業(yè)不帶票售賣的刑事案件偷稅風險性

因為在我國實施了采煤的配額制度，超出采掘信用額度，煤炭行業(yè)即無法正常市場銷售。為解決生產量產能過剩難題、防止煤碳庫存積壓，一些煤炭行業(yè)通常會將超出信用額度采掘的煤礦開展不帶票市場銷售，而對銷售額不進賬，防止從會計賬目顯現(xiàn)出超出信用額度。此種情況下，煤礦企業(yè)完成銷售額，但未能財務賬簿中列入收益，偷逃稅所得稅。在銷售煤碳時，未報繳納增值稅、資源稅，偷逃稅增值稅及附加稅金、資源稅。

煤炭行業(yè)的以上個人行為，違背稅法規(guī)定，歸屬于逃稅個人行為，稅務行政機關發(fā)現(xiàn)后，將運行稅務程序流程，追討公司少繳的稅金、稅款滯納金，并對其處以罰款。假如煤炭行業(yè)存有數(shù)次逃稅個人行為，公安機關將立即立案查處，以涉嫌逃稅罪運行刑事程序，追責煤炭行業(yè)逃稅罪的刑事處罰。

2.煤碳企業(yè)股權轉讓過程的刑事案件偷稅風險性

在內蒙古煤炭行業(yè)集中整治環(huán)節(jié)中，非常容易牽扯煤碳企業(yè)股權轉讓過程的稅務風險性。有關部門在調查過程中發(fā)現(xiàn)煤碳企業(yè)股權轉讓環(huán)節(jié)中存有稅務違反規(guī)定案件線索時，將轉交稅務行政機關立案偵查稅務稽查。

在實地調查中，稅務行政機關一般會比較關注煤炭行業(yè)公司股東間的公司股權轉讓買賣。通常會讀取公司帳本、會計記賬憑證、合同等會計、稅務、業(yè)務流程材料，對企業(yè)經(jīng)營活動進行全方位稅務稽查，進而導致稅務風險的全面爆發(fā)。

針對以公司股權轉讓掩蓋礦業(yè)權轉讓的，稅務行政機關可能依據(jù)買賣本質進行認定，針對股權轉讓價格稍低且無就在、有效的理由時，稅務行政機關通常會對股權轉讓價格做出調減，以涉嫌逃稅向公司股東、煤炭行業(yè)追征稅金、稅款滯納金并處以罰款。假如公司股東、公司無法按時繳納稅費、稅款滯納金、處罰，稅務行政機關通常會移交公安部門，追責涉案人員公司股東、公司逃稅罪的刑事處罰。

有一些煤炭行業(yè)的股東在公司股權轉讓環(huán)節(jié)中，出讓方和購買方承諾由購買方擔負出讓過程的一切稅金，出讓方以此作為托詞，在公司股權轉讓后未進行稅務申報。針對公司股權轉讓未納稅申報的，稅務行政機關發(fā)現(xiàn)后，將規(guī)定公司股東開展稅務申報，并要求其補繳稅款、稅款滯納金，并處以罰款。假如出讓方回絕申請或是不予交納，稅務行政機關將因其因涉嫌逃稅罪借口移交公安立案調查。

3.煤炭行業(yè)小稅種管理缺位引發(fā)的刑事案件偷稅風險性

因為中小型煤炭行業(yè)所擁有的煤礦業(yè)通常地處偏遠，當?shù)卣姓O(jiān)管比較欠缺，中小型煤炭行業(yè)在經(jīng)營過程中通常存有違反規(guī)定占地面積、建房子、自來水的情況，一旦遭遇稅務稅務稽查，或容易引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產稅、水資源稅等。

在日常經(jīng)營中，煤炭行業(yè)一般對占非常大的企業(yè)所得稅、所得稅比較關心，而對小稅種欠缺必須的管理方案，造成小稅種疏忽申請、欠交，長期積累后稅款滯納金很有可能超出稅金自身。一些極端情況下，不除外公安部門立即干預的可能，即不通過稅務機關的稅務解決、懲罰程序流程而直接進行立案查處，運行刑事程序，追責公司逃稅罪的責任。

三、煤炭企業(yè)作為重點依法查處行業(yè)，稅收刑事案件風險性一觸即發(fā)

(一)中辦、國辦發(fā)公布稅款深化改革建議，煤炭企業(yè)稅收難題變成密切關注行業(yè)

2021年3月，中辦、國辦發(fā)下發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》(下稱“建議”)，對推進稅收征管改革，大力開展精準稽查、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治做出全面部署。

為深入貫徹落實中辦、國辦發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，我國稅務質監(jiān)總局要求各地稅務單位以涉稅風險為出發(fā)點、以“雙隨機、一公布”為基本方法，對于躲避稅難題多發(fā)的重點區(qū)域，適度提升抽樣檢查占比，有序進行隨機抽查，精確執(zhí)行稅務管控，嚴厲打擊稅務違紀行為，維護遵紀守法誠信為本，維護保養(yǎng)經(jīng)濟發(fā)展稅收秩序，維護保養(yǎng)中國稅收安全性，維護保養(yǎng)社會公平正義。

一是聚焦重點領域。緊緊圍繞網(wǎng)絡輿論和人民群眾關切，對于農副食品生產制造、廢舊物資回收回收運用、大宗商品現(xiàn)貨(如煤碳、建筑鋼材、電解鎳、金子)銷貨、盈利性教育培訓機構、美容醫(yī)療、網(wǎng)絡直播平臺、中介服務、高收入人群公司股權轉讓等行業(yè)和行業(yè)，關鍵依法查處虛開發(fā)票(及接納虛開發(fā)票)稅票、瞞報收益、虛造成本費、運用“稅收洼地”和關聯(lián)方交易故意稅款籌劃及其運用新式運營模式躲避稅等稅收違規(guī)行為。

根據(jù)煤炭行業(yè)現(xiàn)狀而引起的稅務風險，在建議確立將煤炭企業(yè)做為密切關注、依法查處行業(yè)的大環(huán)境下，稅務風險比較容易暴發(fā)，煤炭行業(yè)要造成足夠的重視。

(二)四部委升級為六部門，協(xié)同嚴厲打擊三假常態(tài)，嚴厲打擊煤炭企業(yè)涉稅犯罪的力度將大力加強

2018年8月，稅務質監(jiān)總局會與國家公安部、中國海關總署、中國人民銀行運行嚴厲打擊“三假”專項整治。計劃于2020年8月完美收官，但是由于案子數(shù)量較多、案件繁雜，且得到了新冠疫情影響的，我國稅務質監(jiān)總局等四部委協(xié)同決定將專項整治時間變長至2021年6月底。各個稅務、公安機關、中國海關、中國人民銀行四部門借助聯(lián)合工作機制，采用工作中統(tǒng)一部署、案子統(tǒng)一判斷、查處統(tǒng)一督查等形式配置資源能量，另外緊密與檢察系統(tǒng)、外匯政策部門在海內外資金分析、重要案件查辦等方面協(xié)作，進一步產生嚴厲打擊協(xié)力，嚴厲打擊效果良好。專項整治截至至2021年9月，嚴厲查處因涉嫌虛開騙稅公司44.48萬家，挽留進出口退稅損害345.49億人民幣，抓獲犯罪嫌疑人43459人，5841名犯罪嫌疑人懾于高壓態(tài)勢主動投案自首，強有力打擊了違反規(guī)定犯罪分子的氣焰囂張，合理維護了經(jīng)濟發(fā)展稅收秩序。

2021年10月28日，四部委、最高檢、國家外匯局協(xié)同舉辦全國各地嚴厲打擊“假公司”“假出入口”“假申請”虛開增值稅票、騙領出口退稅及稅金特惠違法違紀專項行動總結暨常態(tài)嚴厲打擊工作部署會議，對提升稅收監(jiān)管和稅務稅務稽查做出新部署。將來，六部守門員立足于常打長打，加強信息共享和監(jiān)控預警，對焦精確化，重視綜合施策，突顯以打促治。

專項整治的刑事案件打擊面擴張，比如在依法查處某一煤炭行業(yè)接納虛開增值稅票虛抵進行問題的時候，將虛開發(fā)票難題延申到中下游別的煤炭行業(yè)，評定該煤炭行業(yè)正常的產品銷售中開具的銷項稅票一樣為虛開發(fā)票，并把案子提交公安部門案子云空間，造成中下游別的煤炭行業(yè)的主管公安部門亦啟動了刑事偵察程序流程。六部門嚴厲打擊三假常態(tài)，打擊力度和方式進一步加強，煤炭企業(yè)的稅收刑事案件風險性進一步擴大。

(三)煤碳行業(yè)集中整治倒查20年，多省份進行煤碳行業(yè)自糾自查逃生，煤炭行業(yè)稅務風險進一步加重

內蒙古自治是世界最大的煤礦之鄉(xiāng)，我國極為重要的能源保障產業(yè)基地。2020年2月28日，對于有關高官腐敗案件顯現(xiàn)出的煤炭能源行業(yè)違規(guī)違法難題，依照中央紀委國家監(jiān)委的紀檢提議，內蒙古自治黨委會、政府部門舉辦自治州煤炭能源行業(yè)違規(guī)違法難題專項整治工作動員部署會議，明確指出“會對2000年至今我區(qū)煤碳資源開發(fā)利用狀況進行全方位透視圖專家會診”，此后內蒙古煤炭行業(yè)集中整治倒查20年開始。接著，包含山西省、云南省、四川、新疆省等其他省區(qū)進行煤碳自糾自查，對于煤炭交易、礦產資源買賣、煤礦業(yè)公司股權轉讓、煤碳整合資源與兼并重組等經(jīng)濟事項，多部門建立聯(lián)動機制，陸續(xù)依法查處了一批煤炭行業(yè)稅款違規(guī)違法案子，追討的涉煤行業(yè)高額稅金。煤碳領域內的集中整治和自糾自查，促使高官貪污腐敗，創(chuàng)業(yè)者賄賂與企業(yè)偷漏稅風險性交錯，進一步加重了煤炭行業(yè)的稅收刑事案件風險性。

(四)嚴厲打擊三假環(huán)境下稅警聯(lián)手依法查處煤碳虛開發(fā)票要案，案子依法查處趨勢更為不容樂觀

大連市警稅查獲“1·02”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。2020年1月，大連市警稅協(xié)同我國稅務質監(jiān)總局駐上海市特派員辦事處應用信息化管理戰(zhàn)術分析研判，發(fā)現(xiàn)一個對外開放虛開發(fā)票煤碳增值發(fā)票的犯罪團伙，馬上深入開展依法查處。2020年9月，警稅協(xié)同重案組在8省11市進行集中化收網(wǎng)行動，抓獲犯罪嫌疑人51名，做掉虛開發(fā)票犯罪團伙3個，端掉虛開發(fā)票違法犯罪黑窩點9個，破獲很多無主物。核查，該犯罪團伙根據(jù)編造進行，對外開放虛開增值稅票，涉案人員公司400余戶，涉案金額200余億元。

青島市稅警協(xié)同查獲“11·05”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。我國稅務質監(jiān)總局青島稅務局曝出一批典型性稅收違法案件，以案說法，在其中在嚴厲打擊暴力虛開全國各地大會戰(zhàn)中產生深遠影響的“11·05”案遭受特別關心。此案關鍵發(fā)生在煤碳行業(yè)，違反規(guī)定方式隱敝，性質惡劣，涉案金額達到300多億元，涉及到公司遍及31個省(市)，但稅務質監(jiān)總局指導和稅警通力協(xié)作下6個月就被查獲，關鍵嫌疑犯已全部被捕。

陽泉稅警協(xié)同查獲“7·26”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。在國家稅務質監(jiān)總局駐北京市特派辦的指導配合下，我國稅務質監(jiān)總局陽泉市稅務局稅務稽查局與公安機關協(xié)同，查獲一起虛開增值稅專用發(fā)票要案。違反規(guī)定犯罪團伙運用20戶空殼企業(yè)，共對外開放虛開增值稅票2.7萬余份，涉及到額度45億人民幣，稅款5.37億人民幣。

寧波舟山檢查對涉煤碳暴力虛開、新式虛開發(fā)票要案立案偵查。嫌疑人張某、顧某等伙同他人以抵扣稅款為目的，于2018年6月起相繼在寧波舟山申請注冊某某某能源有限公司等三家皮包公司，在沒真正貨品買賣的情形下，根據(jù)被告張某某等向廣西憑祥市、廣東省深圳市等地的被告周某某等大量收購海關進口增值稅專用繳款書，將進口貨物產品名由“榴蓮果”、“小龍蝦”等農副食品變成“煤碳”、“建筑鋼材”等大宗商品現(xiàn)貨，仿冒海關進口增值稅專用繳款書用以增值稅進項稅款抵稅，總計抵稅海關進口增值稅專用繳款書10487份，稅款2.1億余元。后被告張某、顧某等在沒真正貨品買賣的情形下，運用某某某能源有限公司等三家皮包公司直接向中下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者利用正中間過票公司，向中下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

我國稅務質監(jiān)總局于2021年度7月26日，再曝出3起虛開騙稅經(jīng)典案例，先前，國家稅務總局于4月2日、5月6日、5月28日、6月18日曾經(jīng)我也發(fā)布虛開騙稅案子，總共曝出案子24起，涉案金額692.7億余元，涉案人員地域包含山東省、廣東省、浙江省、江蘇省、湖北省部分地區(qū)，涉及到汽車貿易、軟件項目生產制造、出入口經(jīng)貿、煤碳等業(yè)務領域。

四、煤炭行業(yè)稅收刑事司法實踐活動及典型案例分析

(一)煤炭企業(yè)稅收刑事案件司法實踐中，同案不同判、裁判員不統(tǒng)一的現(xiàn)象仍然存在

虛開發(fā)票案子在煤碳、廢舊物資回收等行業(yè)不斷暴發(fā)，歸根結底系一部分煤炭行業(yè)在采購過程中無法取得根源供應商的增值稅專用發(fā)票，公司為了實現(xiàn)財務處理和成本計算的需要，從而挑選代開票、掛證等方式取得增值稅專用發(fā)票。但對于掛證、代開票情形下的開、受票個人行為是否構成虛開發(fā)票，司法實踐中一直存在異議，也存在不同類型的法律案例。

(二)最高院頒布統(tǒng)一適用法律工作辦法，同案不同判的現(xiàn)象將得到緩解

對于審理實踐活動中出現(xiàn)的一部分案子適用法律不統(tǒng)一、裁量權履行不合規(guī)等諸多問題，在充分調研論述的前提下，最高法院下發(fā)《最高人民法院統(tǒng)一法律適用工作實施辦法》(下稱《實施辦法》)，于2021年12月1日起實施。

最高法院從最大司法機關的職能定位考慮，對進一步規(guī)范統(tǒng)一適用法律工作中、保證法律法規(guī)統(tǒng)一恰當執(zhí)行明確提出基本要求，切實保障我國法紀自尊權威性，保證公正司法，提升司法公信力。

近些年最高法發(fā)布好幾個指導案例，針對煤炭企業(yè)的稅收刑事案，全國各地法院在司法實踐中理應參照，保證統(tǒng)一法律適用，完成類案同判。

(三)煤炭企業(yè)稅收刑事案件典型案例分析

經(jīng)查找裁判文書網(wǎng)，近些年煤炭企業(yè)稅收刑事案中取得無罪判決、不起訴決定的案件相較于犯法裁定可以說微乎其微。但這些無罪判決、不起訴決定對煤炭行業(yè)預防刑事案件風險性具備十分珍貴的借鑒意義，能夠作為人民法院類案同判、統(tǒng)一適用法律的參照。本匯報優(yōu)選好幾篇經(jīng)典案例展開分析。

案例一：陳祖琪虛開發(fā)票無要案：協(xié)議書非創(chuàng)立掛證必不可少的要素

2012年至2014年期內，被告陳祖琪運營煤碳買賣，從小煤窯回收煤碳后向吉林省險峰公司出售。因小煤窯無法出示稅票，陳祖琪也未能在稅務行政機關獲得稅票，遂從林口縣美峰企業(yè)的張某點開具增值稅專用發(fā)票，承諾依照稅票價稅合計的8%付款“稅錢財”，并按照稅票記述銷售業(yè)務噸位給李某15元/噸“購物返利”。陳祖琪以林口縣美峰企業(yè)的名義與吉林省險峰企業(yè)簽訂了煤碳產品購銷合同。2013年6月至10月，林口縣美峰企業(yè)總共向吉林省險峰企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票161份，價稅合計151，413，381.50元，稅款總共22，436，132.37元。

公訴機關覺得：陳祖琪與林口縣美峰公司沒有簽署一切掛靠協(xié)議，因而陳祖琪與林口縣美峰公司不組成掛靠關系。

法院認為：掛靠經(jīng)營的主要特點有三：一是使用個人行為;二是獨立法人個人行為;三是暫時性個人行為。陳祖琪與美峰企業(yè)相互關系符合上述掛靠經(jīng)營的三個特點，應認定為掛靠關系。根據(jù)我國稅務質監(jiān)總局公示2014年第39號以及官方網(wǎng)講解及其最高法院調研室法研[2015]58號的要求，以掛靠公司方式向受票方具體銷售貨物，被掛證方位受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不應認定為虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪，陳祖琪的舉動不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

此案的重要意義取決于：人民法院確定了判斷是否組成掛靠關系不可僅以彼此是不是簽署書面形式《掛靠協(xié)議》為依據(jù)，反而是應當從彼此法律事實的實質來判定。就算彼此未簽署書面形式《掛靠協(xié)議》，但雙方法律事實合乎使用性、獨立法人、暫時性特征的就可以評定掛靠關系它的存在。