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前 言

煤碳作為我國社會經(jīng)濟的基礎(chǔ)性電力能源，具有重要的戰(zhàn)略地位。因為煤炭能源特殊性，國家對煤炭企業(yè)的管理有較大水平的行政部門核心，不一樣性質(zhì)的煤炭行業(yè)在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的話語權(quán)有輕有重，私營煤炭行業(yè)運營不合規(guī)、管理不健全、風(fēng)險把控不全面等幾種緣故，促使私營煤炭行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、刑事案件風(fēng)險性更容易發(fā)生。

2020年2月28日，內(nèi)蒙進行煤碳行業(yè)集中整治倒查20年行為，隨后包含山西省、云南省、四川、新疆省等其他多省區(qū)也進行煤碳領(lǐng)域內(nèi)的自糾自查。多部門聯(lián)動，陸續(xù)依法查處了一批煤炭行業(yè)稅款違規(guī)違法案子，促使煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、刑事案件風(fēng)險性進一步發(fā)醇。

2021年3月，中辦、國辦發(fā)下發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，確立將煤碳等行業(yè)做為密切關(guān)注行業(yè)，嚴(yán)厲查處煤碳等行業(yè)虛開騙稅偷稅等違法犯罪行為，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局確立會以涉稅風(fēng)險為出發(fā)點，充足運用大數(shù)據(jù)，精確執(zhí)行稅務(wù)管控，聚焦重點領(lǐng)域，關(guān)鍵依法查處虛開發(fā)票虛受稅票騙退稅、瞞報收益偷稅等稅收違規(guī)行為，促使煤炭行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、刑事案件風(fēng)險性被密切關(guān)注、關(guān)鍵嚴(yán)厲打擊。

2021年10月，嚴(yán)厲打擊三假躍上更高臺階，最高檢、外管局添加，四部委升級為六部門，專項整治升級為常態(tài)嚴(yán)厲打擊，各個部門共享數(shù)據(jù)、協(xié)同作戰(zhàn)，嚴(yán)厲查處各種虛開騙稅行為和相關(guān)企業(yè)，稅警聯(lián)手依法查處幾起煤碳領(lǐng)域內(nèi)的虛開騙稅要案，煤炭行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險性一觸即發(fā)。

稅收刑事案入罪成本低、刑事處罰重，一不小心，創(chuàng)業(yè)者將身陷囹圄。稅收刑事案件風(fēng)險性歸屬于列宿在煤炭行業(yè)及創(chuàng)業(yè)者頭頂?shù)?ldquo;達摩克利斯之劍”。但是對于在實踐中煤炭行業(yè)爆發(fā)的稅收刑事案，案件事實各有不同，有些是運用煤炭行業(yè)的名義暴力行為虛開騙稅，有些是公司在經(jīng)營過程中存有管理漏洞所以被員工徇私舞弊、顧客詐騙，有些是公司的管理規(guī)章制度存有不健全從而引起稅務(wù)風(fēng)險，有一些都是基于煤炭企業(yè)特殊性屬實代開票、掛靠經(jīng)營，針對存有這種情況所以被立案偵查追究刑事責(zé)任的企業(yè)及創(chuàng)業(yè)者，理應(yīng)造成特別重視，融合稅收法律和刑法規(guī)定，盡最大的努力防止擔(dān)負(fù)稅收刑事處罰。

《煤炭行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告(2022)》是華稅對煤炭企業(yè)的進一步觀查及其代理商煤炭行業(yè)稅收刑事案件的取得成功經(jīng)驗交流，致力于整理煤炭企業(yè)的最新稅收政策，剖析司法實踐中煤炭行業(yè)的稅收刑事案件風(fēng)險性，并有目的性的明確提出解決提議，以求為煤炭行業(yè)最大限度預(yù)防稅收刑事案件風(fēng)險性提供借鑒。

目 錄

一、2021年煤炭企業(yè)稅收刑事案情況分析

二、煤炭行業(yè)所面臨的關(guān)鍵稅收刑事案件風(fēng)險性

三、煤炭企業(yè)作為重點依法查處行業(yè)，稅收刑事案件風(fēng)險性一觸即發(fā)

四、煤炭行業(yè)稅收刑事司法實踐活動及典型案例分析

五、煤炭行業(yè)稅收刑事案取得成功辯解關(guān)鍵點分析

六、煤炭行業(yè)稅收刑事案件風(fēng)險合規(guī)提議

一、2021年煤炭企業(yè)稅收刑事案情況分析

(一)罪行分布情況

以煤礦為關(guān)鍵字，以傷害稅收管理罪為條件，在中國裁判文書網(wǎng)中進行查找，2021年全年度公開的涉及到煤炭企業(yè)傷害稅收管理罪的刑事案一共有118件，在其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案子占有半數(shù)以上，做到113件，占比較高達95.76%，而虛開發(fā)票罪、違法售賣增值稅專用發(fā)票罪、違法選購增值稅專用發(fā)票罪及購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪、擁有仿冒的發(fā)票罪案例總數(shù)分別是2件、1件、4件(少許案子因存在二種罪行所以被反復(fù)測算)。對比2020年，案子總產(chǎn)量明顯下降。

(二)案子地理分布狀況

中國煤炭能源豐富多彩，關(guān)鍵存在于山西省、陜西省、內(nèi)蒙古、河北省、河南省、四川等省區(qū)，煤炭行業(yè)稅收刑事案分布情況與煤碳原產(chǎn)地具備相對高度相關(guān)性。2021年，山東省、四川、陜西省、山西省、內(nèi)蒙古變成煤炭行業(yè)涉稅案件多發(fā)省區(qū)。

(三)案子定罪量刑狀況

因為煤炭交易歸屬于大宗商品貿(mào)易，買賣總數(shù)、交易額都比較大。因而，在煤炭企業(yè)稅收刑事案里的虛開發(fā)票額度也較為極大，動則涉及到稅金幾百萬、上百萬元，造成煤炭行業(yè)、主要負(fù)責(zé)人遭遇很嚴(yán)重的酷刑。以傷害稅收管理紀(jì)律罪中刑事處罰最重的虛開增值稅專用發(fā)票罪為例子，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號)，虛開發(fā)票的稅金金額在250萬元以上的，遭遇十年以上刑期甚至無期。在2021年涉及到煤炭企業(yè)的虛開發(fā)票案件中，被判處無期徒刑的案件有2件，占有率約2%。被判處十年以上刑期的案例有40件，占有率約34%。被判處三至十年刑期的案例有29件，占有率約24%。被判處三年以下有期徒刑的案例有47件，占有率約40%。

(四)案子起訴率及結(jié)論

經(jīng)查找看到，在2021年涉及到煤碳行業(yè)的危害性稅收管理罪的118件案件中，一審程序79件，二審程序38件，再審案件1件。在38件二審案件中，重判4件，檢察院抗訴34件，重判率是10.52%，重判率依然比較低，且重判均系定罪量刑重判、判定仍保持一審判決。申請再審1件、并未公布再審結(jié)論。另公布再審申請案子1件，重審法院認(rèn)為不符再次審理標(biāo)準(zhǔn)，給予駁回申訴。

(五)總結(jié)

從以上統(tǒng)計分析的信息得知，煤炭行業(yè)涉稅案件的刑事處罰偏重，特別是虛開增值稅專用發(fā)票罪案子更為突顯，主要負(fù)責(zé)人具體所面臨的有期徒刑很長，被判處十年以上刑期比例相較于其他金融類違法犯罪來講比較高，與此同時起訴、申訴再審難度較大，通過率比較低。對于此事，也提醒煤炭行業(yè)，在遇到稅收刑事案時，在一審環(huán)節(jié)做好充分的準(zhǔn)備、妥當(dāng)解決。

二、煤炭行業(yè)所面臨的關(guān)鍵稅收刑事案件風(fēng)險性

(一)煤炭行業(yè)所面臨的刑事案件虛開發(fā)票風(fēng)險性

1.煤炭行業(yè)銷貨業(yè)務(wù)中的虛開發(fā)票風(fēng)險性

銷貨業(yè)務(wù)流程掛靠經(jīng)營被認(rèn)定為虛開發(fā)票：在2014年9月1日以前，國家實行煤碳運營資質(zhì)審查規(guī)章制度，僅有取得相應(yīng)資格的公司能夠從業(yè)煤碳業(yè)務(wù)流程，本人沒法從業(yè)該類業(yè)務(wù)流程。從業(yè)煤炭開采的小型煤礦業(yè)掌管一部分煤炭能源，但卻缺少相對應(yīng)的資質(zhì)，導(dǎo)致其不得以選用掛證方法進行運營，導(dǎo)致中小型煤礦業(yè)掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象長期存在。中小型煤礦業(yè)尋找正規(guī)的大中型煤礦業(yè)，使中小型煤礦業(yè)掛證在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方戶下，并由被掛證方依據(jù)煤碳銷貨交易的具體情況向煤炭行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)中，很容易發(fā)生“票貨分離出來”的情形。除此之外，掛靠經(jīng)營方式在煤炭企業(yè)成為了國際慣例，但是由于掛證方、被掛證方法律法規(guī)意識薄弱，在達到口頭上掛靠協(xié)議后疏忽簽署書面的掛靠合同，而且在資金收付款層面不僅有支付貨款又存有墊付資金、借款等幾種資金往來，造成稅務(wù)行政機關(guān)、公安部門評定存有資金回流，對掛證的真實性產(chǎn)生懷疑，評定彼此無實際商品買賣，從而評定存有虛開發(fā)票個人行為，追究刑事責(zé)任。

銷貨業(yè)務(wù)流程屬實代開票被認(rèn)定為虛開發(fā)票：有一些采購了煤碳，但因為賣家為大中小型煤礦業(yè)，沒法向煤炭行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，煤炭行業(yè)為解決進項票獲得不足的問題、完成所得稅進項抵扣利益，一部分煤炭行業(yè)通常會采用第三方同行業(yè)調(diào)濟“充裕票”的手段處理稅賦太高難題，并支付一定的開稅票花費，雖然第三方開具的稅票所述貨品種類、總數(shù)、額度與實際買賣狀況相符合，但期內(nèi)或者出現(xiàn)資金回流、結(jié)算開稅票費的現(xiàn)象，稅務(wù)行政機關(guān)仍趨向于以虛開發(fā)票判定，乃至移交公安機關(guān)進到刑事程序。

2.煤炭行業(yè)貨運運輸里的虛開發(fā)票風(fēng)險性

傳統(tǒng)式運送虛開發(fā)票風(fēng)險性：中國改革開放二十多年來，在我國交通業(yè)獲得了快速發(fā)展。在其中，公路貨運因其適應(yīng)性強、靈活機動、迅速直通的優(yōu)點，在煤炭企業(yè)中發(fā)揮了重要意義，中短路線煤炭運輸以公路貨運為基本方法?？墒牵覈壳肮坟涍\業(yè)務(wù)的發(fā)展情況是經(jīng)營主體展現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特點，除少數(shù)運送行為主體由國有制運輸企業(yè)推行統(tǒng)一經(jīng)營、規(guī)范化管理外，絕大多數(shù)擔(dān)負(fù)運送任務(wù)的是個體運輸能力，本人運輸車輛所占的比重比較大。因為煤炭運輸行業(yè)特性及其煤碳原產(chǎn)地運輸能力比較有限，煤炭行業(yè)迫不得已授權(quán)委托本人車子給予物流運輸。但是由于這種本人沒法或不肯為服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票，造成煤炭行業(yè)缺乏進項票無法進行所得稅進項抵扣及企業(yè)所得稅抵扣。為了能擺脫困境，煤炭行業(yè)一般采用“掛證”、“代開票”等方式與第三方貨運公司協(xié)作。但是由于煤炭行業(yè)管理方法制度不完善、疏忽儲存業(yè)務(wù)流程真實有效材料，及其司法實踐對此類代開票、掛證行為的刑事案件評定不一，造成煤炭行業(yè)很容易被追責(zé)虛開發(fā)票刑事處罰。

新式網(wǎng)絡(luò)貨運虛開發(fā)票風(fēng)險性：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息科技的高速發(fā)展，及其傳統(tǒng)式運輸物流的行業(yè)特點及困擾，處在貨運快遞人和實際承運人間的無車承運平臺(網(wǎng)絡(luò)貨運平臺)在物流企業(yè)很多發(fā)生，逐漸成為了在我國貨運運輸服務(wù)中十分重要的構(gòu)成部分，也逐步變成煤炭行業(yè)善于嘗試的新式運輸工具。

可是，結(jié)合實際出現(xiàn)由承運人(煤炭行業(yè))自行組織運輸隊，隨后向無車承運公司(網(wǎng)絡(luò)貨運平臺)給予運輸隊汽車信息、運輸信息，再由無車承運公司(網(wǎng)絡(luò)貨運平臺)向其開具增值稅專用發(fā)票，期內(nèi)隨著墊款本人運輸隊運送酬勞的情況，這類隨機應(yīng)變型的方式容易引發(fā)公安部門評定發(fā)生“資金回流”，進而引起虛開發(fā)票刑事處罰風(fēng)險性。

3.煤炭行業(yè)生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)中的虛開發(fā)票風(fēng)險性

自國家實施煤炭產(chǎn)業(yè)去庫存現(xiàn)行政策至今，一些傳統(tǒng)煤炭貿(mào)易公司進行轉(zhuǎn)型發(fā)展銷貨、生產(chǎn)加工一體化，以求提升煤碳附加值，根據(jù)技術(shù)革新推新商品以增加銷售量。但某些煤炭行業(yè)的新型運營模式存有系統(tǒng)漏洞，引起一系列稅收難題，需要公司警覺。

以2020年10月公布的一則案子為例子，A煤炭加工制造業(yè)企業(yè)購買廉價煤碳及很多化工原材料二甲苯，將二者加工后產(chǎn)出率“新科技環(huán)保煤”高價位市場銷售。經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)、公安部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司不但涉及到煤炭企業(yè)傳統(tǒng)式虛開發(fā)票個人行為，也是參加石化企業(yè)“變票”買賣階段。上下游石化企業(yè)將不開稅票售賣的“成品油批發(fā)”變動產(chǎn)品產(chǎn)品名為“二甲苯”等化工原材料，向A煤炭行業(yè)虛開增值稅票躲避交納成品油消費稅;上下游煤礦業(yè)超出指標(biāo)值總數(shù)私采煤礦并沒票廉價賣給A煤炭行業(yè)，躲避交納資源稅等相關(guān)稅費;中下游用煤炭行業(yè)業(yè)購入私采煤碳并沒有進賬憑證，就通過A煤炭行業(yè)虛開發(fā)票“新科技環(huán)保煤”稅票做為進行。此類新型運營模式造成A煤炭行業(yè)虛開發(fā)票刑事處罰風(fēng)險性暴發(fā)。

(二)煤炭行業(yè)所面臨的刑事案件偷稅風(fēng)險性

1.煤炭行業(yè)不帶票售賣的刑事案件偷稅風(fēng)險性

因為在我國實施了采煤的配額制度，超出采掘信用額度，煤炭行業(yè)即無法正常市場銷售。為解決生產(chǎn)量產(chǎn)能過剩難題、防止煤碳庫存積壓，一些煤炭行業(yè)通常會將超出信用額度采掘的煤礦開展不帶票市場銷售，而對銷售額不進賬，防止從會計賬目顯現(xiàn)出超出信用額度。此種情況下，煤礦企業(yè)完成銷售額，但未能財務(wù)賬簿中列入收益，偷逃稅所得稅。在銷售煤碳時，未報繳納增值稅、資源稅，偷逃稅增值稅及附加稅金、資源稅。

煤炭行業(yè)的以上個人行為，違背稅法規(guī)定，歸屬于逃稅個人行為，稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將運行稅務(wù)程序流程，追討公司少繳的稅金、稅款滯納金，并對其處以罰款。假如煤炭行業(yè)存有數(shù)次逃稅個人行為，公安機關(guān)將立即立案查處，以涉嫌逃稅罪運行刑事程序，追責(zé)煤炭行業(yè)逃稅罪的刑事處罰。

2.煤碳企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程的刑事案件偷稅風(fēng)險性

在內(nèi)蒙古煤炭行業(yè)集中整治環(huán)節(jié)中，非常容易牽扯煤碳企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程的稅務(wù)風(fēng)險性。有關(guān)部門在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)煤碳企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中存有稅務(wù)違反規(guī)定案件線索時，將轉(zhuǎn)交稅務(wù)行政機關(guān)立案偵查稅務(wù)稽查。

在實地調(diào)查中，稅務(wù)行政機關(guān)一般會比較關(guān)注煤炭行業(yè)公司股東間的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣。通常會讀取公司帳本、會計記賬憑證、合同等會計、稅務(wù)、業(yè)務(wù)流程材料，對企業(yè)經(jīng)營活動進行全方位稅務(wù)稽查，進而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的全面爆發(fā)。

針對以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓掩蓋礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，稅務(wù)行政機關(guān)可能依據(jù)買賣本質(zhì)進行認(rèn)定，針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格稍低且無就在、有效的理由時，稅務(wù)行政機關(guān)通常會對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格做出調(diào)減，以涉嫌逃稅向公司股東、煤炭行業(yè)追征稅金、稅款滯納金并處以罰款。假如公司股東、公司無法按時繳納稅費、稅款滯納金、處罰，稅務(wù)行政機關(guān)通常會移交公安部門，追責(zé)涉案人員公司股東、公司逃稅罪的刑事處罰。

有一些煤炭行業(yè)的股東在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，出讓方和購買方承諾由購買方擔(dān)負(fù)出讓過程的一切稅金，出讓方以此作為托詞，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓后未進行稅務(wù)申報。針對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓未納稅申報的，稅務(wù)行政機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將規(guī)定公司股東開展稅務(wù)申報，并要求其補繳稅款、稅款滯納金，并處以罰款。假如出讓方回絕申請或是不予交納，稅務(wù)行政機關(guān)將因其因涉嫌逃稅罪借口移交公安立案調(diào)查。

3.煤炭行業(yè)小稅種管理缺位引發(fā)的刑事案件偷稅風(fēng)險性

因為中小型煤炭行業(yè)所擁有的煤礦業(yè)通常地處偏遠(yuǎn)，當(dāng)?shù)卣姓O(jiān)管比較欠缺，中小型煤炭行業(yè)在經(jīng)營過程中通常存有違反規(guī)定占地面積、建房子、自來水的情況，一旦遭遇稅務(wù)稅務(wù)稽查，或容易引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅、水資源稅等。

在日常經(jīng)營中，煤炭行業(yè)一般對占非常大的企業(yè)所得稅、所得稅比較關(guān)心，而對小稅種欠缺必須的管理方案，造成小稅種疏忽申請、欠交，長期積累后稅款滯納金很有可能超出稅金自身。一些極端情況下，不除外公安部門立即干預(yù)的可能，即不通過稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)解決、懲罰程序流程而直接進行立案查處，運行刑事程序，追責(zé)公司逃稅罪的責(zé)任。

三、煤炭企業(yè)作為重點依法查處行業(yè)，稅收刑事案件風(fēng)險性一觸即發(fā)

(一)中辦、國辦發(fā)公布稅款深化改革建議，煤炭企業(yè)稅收難題變成密切關(guān)注行業(yè)

2021年3月，中辦、國辦發(fā)下發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》(下稱“建議”)，對推進稅收征管改革，大力開展精準(zhǔn)稽查、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治做出全面部署。

為深入貫徹落實中辦、國辦發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求各地稅務(wù)單位以涉稅風(fēng)險為出發(fā)點、以“雙隨機、一公布”為基本方法，對于躲避稅難題多發(fā)的重點區(qū)域，適度提升抽樣檢查占比，有序進行隨機抽查，精確執(zhí)行稅務(wù)管控，嚴(yán)厲打擊稅務(wù)違紀(jì)行為，維護遵紀(jì)守法誠信為本，維護保養(yǎng)經(jīng)濟發(fā)展稅收秩序，維護保養(yǎng)中國稅收安全性，維護保養(yǎng)社會公平正義。

一是聚焦重點領(lǐng)域。緊緊圍繞網(wǎng)絡(luò)輿論和人民群眾關(guān)切，對于農(nóng)副食品生產(chǎn)制造、廢舊物資回收回收運用、大宗商品現(xiàn)貨(如煤碳、建筑鋼材、電解鎳、金子)銷貨、盈利性教育培訓(xùn)機構(gòu)、美容醫(yī)療、網(wǎng)絡(luò)直播平臺、中介服務(wù)、高收入人群公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和行業(yè)，關(guān)鍵依法查處虛開發(fā)票(及接納虛開發(fā)票)稅票、瞞報收益、虛造成本費、運用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)方交易故意稅款籌劃及其運用新式運營模式躲避稅等稅收違規(guī)行為。

根據(jù)煤炭行業(yè)現(xiàn)狀而引起的稅務(wù)風(fēng)險，在建議確立將煤炭企業(yè)做為密切關(guān)注、依法查處行業(yè)的大環(huán)境下，稅務(wù)風(fēng)險比較容易暴發(fā)，煤炭行業(yè)要造成足夠的重視。

(二)四部委升級為六部門，協(xié)同嚴(yán)厲打擊三假常態(tài)，嚴(yán)厲打擊煤炭企業(yè)涉稅犯罪的力度將大力加強

2018年8月，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局會與國家公安部、中國海關(guān)總署、中國人民銀行運行嚴(yán)厲打擊“三假”專項整治。計劃于2020年8月完美收官，但是由于案子數(shù)量較多、案件繁雜，且得到了新冠疫情影響的，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局等四部委協(xié)同決定將專項整治時間變長至2021年6月底。各個稅務(wù)、公安機關(guān)、中國海關(guān)、中國人民銀行四部門借助聯(lián)合工作機制，采用工作中統(tǒng)一部署、案子統(tǒng)一判斷、查處統(tǒng)一督查等形式配置資源能量，另外緊密與檢察系統(tǒng)、外匯政策部門在海內(nèi)外資金分析、重要案件查辦等方面協(xié)作，進一步產(chǎn)生嚴(yán)厲打擊協(xié)力，嚴(yán)厲打擊效果良好。專項整治截至至2021年9月，嚴(yán)厲查處因涉嫌虛開騙稅公司44.48萬家，挽留進出口退稅損害345.49億人民幣，抓獲犯罪嫌疑人43459人，5841名犯罪嫌疑人懾于高壓態(tài)勢主動投案自首，強有力打擊了違反規(guī)定犯罪分子的氣焰囂張，合理維護了經(jīng)濟發(fā)展稅收秩序。

2021年10月28日，四部委、最高檢、國家外匯局協(xié)同舉辦全國各地嚴(yán)厲打擊“假公司”“假出入口”“假申請”虛開增值稅票、騙領(lǐng)出口退稅及稅金特惠違法違紀(jì)專項行動總結(jié)暨常態(tài)嚴(yán)厲打擊工作部署會議，對提升稅收監(jiān)管和稅務(wù)稅務(wù)稽查做出新部署。將來，六部守門員立足于常打長打，加強信息共享和監(jiān)控預(yù)警，對焦精確化，重視綜合施策，突顯以打促治。

專項整治的刑事案件打擊面擴張，比如在依法查處某一煤炭行業(yè)接納虛開增值稅票虛抵進行問題的時候，將虛開發(fā)票難題延申到中下游別的煤炭行業(yè)，評定該煤炭行業(yè)正常的產(chǎn)品銷售中開具的銷項稅票一樣為虛開發(fā)票，并把案子提交公安部門案子云空間，造成中下游別的煤炭行業(yè)的主管公安部門亦啟動了刑事偵察程序流程。六部門嚴(yán)厲打擊三假常態(tài)，打擊力度和方式進一步加強，煤炭企業(yè)的稅收刑事案件風(fēng)險性進一步擴大。

(三)煤碳行業(yè)集中整治倒查20年，多省份進行煤碳行業(yè)自糾自查逃生，煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進一步加重

內(nèi)蒙古自治是世界最大的煤礦之鄉(xiāng)，我國極為重要的能源保障產(chǎn)業(yè)基地。2020年2月28日，對于有關(guān)高官腐敗案件顯現(xiàn)出的煤炭能源行業(yè)違規(guī)違法難題，依照中央紀(jì)委國家監(jiān)委的紀(jì)檢提議，內(nèi)蒙古自治黨委會、政府部門舉辦自治州煤炭能源行業(yè)違規(guī)違法難題專項整治工作動員部署會議，明確指出“會對2000年至今我區(qū)煤碳資源開發(fā)利用狀況進行全方位透視圖專家會診”，此后內(nèi)蒙古煤炭行業(yè)集中整治倒查20年開始。接著，包含山西省、云南省、四川、新疆省等其他省區(qū)進行煤碳自糾自查，對于煤炭交易、礦產(chǎn)資源買賣、煤礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、煤碳整合資源與兼并重組等經(jīng)濟事項，多部門建立聯(lián)動機制，陸續(xù)依法查處了一批煤炭行業(yè)稅款違規(guī)違法案子，追討的涉煤行業(yè)高額稅金。煤碳領(lǐng)域內(nèi)的集中整治和自糾自查，促使高官貪污腐敗，創(chuàng)業(yè)者賄賂與企業(yè)偷漏稅風(fēng)險性交錯，進一步加重了煤炭行業(yè)的稅收刑事案件風(fēng)險性。

(四)嚴(yán)厲打擊三假環(huán)境下稅警聯(lián)手依法查處煤碳虛開發(fā)票要案，案子依法查處趨勢更為不容樂觀

大連市警稅查獲“1·02”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。2020年1月，大連市警稅協(xié)同我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局駐上海市特派員辦事處應(yīng)用信息化管理戰(zhàn)術(shù)分析研判，發(fā)現(xiàn)一個對外開放虛開發(fā)票煤碳增值發(fā)票的犯罪團伙，馬上深入開展依法查處。2020年9月，警稅協(xié)同重案組在8省11市進行集中化收網(wǎng)行動，抓獲犯罪嫌疑人51名，做掉虛開發(fā)票犯罪團伙3個，端掉虛開發(fā)票違法犯罪黑窩點9個，破獲很多無主物。核查，該犯罪團伙根據(jù)編造進行，對外開放虛開增值稅票，涉案人員公司400余戶，涉案金額200余億元。

青島市稅警協(xié)同查獲“11·05”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局青島稅務(wù)局曝出一批典型性稅收違法案件，以案說法，在其中在嚴(yán)厲打擊暴力虛開全國各地大會戰(zhàn)中產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的“11·05”案遭受特別關(guān)心。此案關(guān)鍵發(fā)生在煤碳行業(yè)，違反規(guī)定方式隱敝，性質(zhì)惡劣，涉案金額達到300多億元，涉及到公司遍及31個省(市)，但稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局指導(dǎo)和稅警通力協(xié)作下6個月就被查獲，關(guān)鍵嫌疑犯已全部被捕。

陽泉稅警協(xié)同查獲“7·26”煤炭企業(yè)增值發(fā)票虛開發(fā)票案。在國家稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局駐北京市特派辦的指導(dǎo)配合下，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局陽泉市稅務(wù)局稅務(wù)稽查局與公安機關(guān)協(xié)同，查獲一起虛開增值稅專用發(fā)票要案。違反規(guī)定犯罪團伙運用20戶空殼企業(yè)，共對外開放虛開增值稅票2.7萬余份，涉及到額度45億人民幣，稅款5.37億人民幣。

寧波舟山檢查對涉煤碳暴力虛開、新式虛開發(fā)票要案立案偵查。嫌疑人張某、顧某等伙同他人以抵扣稅款為目的，于2018年6月起相繼在寧波舟山申請注冊某某某能源有限公司等三家皮包公司，在沒真正貨品買賣的情形下，根據(jù)被告張某某等向廣西憑祥市、廣東省深圳市等地的被告周某某等大量收購海關(guān)進口增值稅專用繳款書，將進口貨物產(chǎn)品名由“榴蓮果”、“小龍蝦”等農(nóng)副食品變成“煤碳”、“建筑鋼材”等大宗商品現(xiàn)貨，仿冒海關(guān)進口增值稅專用繳款書用以增值稅進項稅款抵稅，總計抵稅海關(guān)進口增值稅專用繳款書10487份，稅款2.1億余元。后被告張某、顧某等在沒真正貨品買賣的情形下，運用某某某能源有限公司等三家皮包公司直接向中下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者利用正中間過票公司，向中下游實體企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于2021年度7月26日，再曝出3起虛開騙稅經(jīng)典案例，先前，國家稅務(wù)總局于4月2日、5月6日、5月28日、6月18日曾經(jīng)我也發(fā)布虛開騙稅案子，總共曝出案子24起，涉案金額692.7億余元，涉案人員地域包含山東省、廣東省、浙江省、江蘇省、湖北省部分地區(qū)，涉及到汽車貿(mào)易、軟件項目生產(chǎn)制造、出入口經(jīng)貿(mào)、煤碳等業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

四、煤炭行業(yè)稅收刑事司法實踐活動及典型案例分析

(一)煤炭企業(yè)稅收刑事案件司法實踐中，同案不同判、裁判員不統(tǒng)一的現(xiàn)象仍然存在

虛開發(fā)票案子在煤碳、廢舊物資回收等行業(yè)不斷暴發(fā)，歸根結(jié)底系一部分煤炭行業(yè)在采購過程中無法取得根源供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，公司為了實現(xiàn)財務(wù)處理和成本計算的需要，從而挑選代開票、掛證等方式取得增值稅專用發(fā)票。但對于掛證、代開票情形下的開、受票個人行為是否構(gòu)成虛開發(fā)票，司法實踐中一直存在異議，也存在不同類型的法律案例。

(二)最高院頒布統(tǒng)一適用法律工作辦法，同案不同判的現(xiàn)象將得到緩解

對于審理實踐活動中出現(xiàn)的一部分案子適用法律不統(tǒng)一、裁量權(quán)履行不合規(guī)等諸多問題，在充分調(diào)研論述的前提下，最高法院下發(fā)《最高人民法院統(tǒng)一法律適用工作實施辦法》(下稱《實施辦法》)，于2021年12月1日起實施。

最高法院從最大司法機關(guān)的職能定位考慮，對進一步規(guī)范統(tǒng)一適用法律工作中、保證法律法規(guī)統(tǒng)一恰當(dāng)執(zhí)行明確提出基本要求，切實保障我國法紀(jì)自尊權(quán)威性，保證公正司法，提升司法公信力。

近些年最高法發(fā)布好幾個指導(dǎo)案例，針對煤炭企業(yè)的稅收刑事案，全國各地法院在司法實踐中理應(yīng)參照，保證統(tǒng)一法律適用，完成類案同判。

(三)煤炭企業(yè)稅收刑事案件典型案例分析

經(jīng)查找裁判文書網(wǎng)，近些年煤炭企業(yè)稅收刑事案中取得無罪判決、不起訴決定的案件相較于犯法裁定可以說微乎其微。但這些無罪判決、不起訴決定對煤炭行業(yè)預(yù)防刑事案件風(fēng)險性具備十分珍貴的借鑒意義，能夠作為人民法院類案同判、統(tǒng)一適用法律的參照。本匯報優(yōu)選好幾篇經(jīng)典案例展開分析。

案例一：陳祖琪虛開發(fā)票無要案：協(xié)議書非創(chuàng)立掛證必不可少的要素

2012年至2014年期內(nèi)，被告陳祖琪運營煤碳買賣，從小煤窯回收煤碳后向吉林省險峰公司出售。因小煤窯無法出示稅票，陳祖琪也未能在稅務(wù)行政機關(guān)獲得稅票，遂從林口縣美峰企業(yè)的張某點開具增值稅專用發(fā)票，承諾依照稅票價稅合計的8%付款“稅錢財”，并按照稅票記述銷售業(yè)務(wù)噸位給李某15元/噸“購物返利”。陳祖琪以林口縣美峰企業(yè)的名義與吉林省險峰企業(yè)簽訂了煤碳產(chǎn)品購銷合同。2013年6月至10月，林口縣美峰企業(yè)總共向吉林省險峰企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票161份，價稅合計151，413，381.50元，稅款總共22，436，132.37元。

公訴機關(guān)覺得：陳祖琪與林口縣美峰公司沒有簽署一切掛靠協(xié)議，因而陳祖琪與林口縣美峰公司不組成掛靠關(guān)系。

法院認(rèn)為：掛靠經(jīng)營的主要特點有三：一是使用個人行為;二是獨立法人個人行為;三是暫時性個人行為。陳祖琪與美峰企業(yè)相互關(guān)系符合上述掛靠經(jīng)營的三個特點，應(yīng)認(rèn)定為掛靠關(guān)系。根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第39號以及官方網(wǎng)講解及其最高法院調(diào)研室法研[2015]58號的要求，以掛靠公司方式向受票方具體銷售貨物，被掛證方位受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不應(yīng)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪，陳祖琪的舉動不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

此案的重要意義取決于：人民法院確定了判斷是否組成掛靠關(guān)系不可僅以彼此是不是簽署書面形式《掛靠協(xié)議》為依據(jù)，反而是應(yīng)當(dāng)從彼此法律事實的實質(zhì)來判定。就算彼此未簽署書面形式《掛靠協(xié)議》，但雙方法律事實合乎使用性、獨立法人、暫時性特征的就可以評定掛靠關(guān)系它的存在。