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一、案例背景

A公司和乙企業(yè)簽署了《甲公司與乙公司合作框架協(xié)議》，合同規(guī)定雙方合作開發(fā)根據乙企業(yè)技術解決方案的商品。合作合同中確定了彼此的分工、崗位職責：

乙公司負責產品研發(fā)技術規(guī)范，產品研發(fā)必須采用承包方研發(fā)的技術解決方案和向乙方采購的原料，但設備只有由甲方開展生產銷售。

如果未來能應用承包方的解決方案生產出符合要求的商品，那樣招標方會根據實際銷售商品的總數(shù)給與承包方一定比例的許可費，直至生命周期完畢。

承包方早期對解決方案的資金投入能否成功存在較大的不確定性，假如產品研發(fā)不成功，將來也無法獲得對應的賠償。

對承包方而言這類前期資金投入要不要開展成本歸集做為履約成本，不久的將來完成收益時進行攤銷費?或者說做為無形資產攤銷開展遞延所得稅?因為技術性能否成功存在較大的不確定，是不是所有費用化?

二、案例解析

本案例背景較為復雜，生活問題的實質是對乙公司來說，該業(yè)務流程必須在設計階段可用新會計準則或是無形資產攤銷規(guī)則。假如是可用新會計準則，那樣會涉及到合同履約成本的核算;假如是可用無形資產攤銷規(guī)則，則下一步的工作就是考慮到合乎遞延所得稅的條件。

假如是覺得可用新會計準則，那么對A公司而言，實質上是授權委托乙企業(yè)進行相應的產品的研發(fā)，產品研發(fā)完成后，再根據乙企業(yè)的研發(fā)成果進行下一步的大批量生產;一般而言，A公司需要支付委托研發(fā)花費，在研發(fā)完成后由A公司有著該技術的所有權。

但，根據本案例的背景知識，彼此在這個階段更重要的是根據分別的優(yōu)點開展的合作，乙企業(yè)利用其市場優(yōu)勢開展產品研發(fā)，而A公司利用其生產加工水平進行生產。

對乙企業(yè)的研發(fā)，乙企業(yè)不可以在現(xiàn)階段獲得賠償;A公司根據未來許可服務費來對乙企業(yè)進行補償，存在很大的可變性，也難以做為可變對價確認為接納委托研發(fā)，并核算成本費。

具體，合作合同也表明彼此是協(xié)作，并不屬于招標方向乙方委托開發(fā)，承包方是產品研發(fā)收益，并核算研發(fā)成本。

那在不能作為委托產品研發(fā)的情形下，實際就是自主產品研發(fā)，產品研發(fā)完成后，受權給A公司應用。應該按照無形資產攤銷規(guī)則的需求，區(qū)別研發(fā)費用的費用化環(huán)節(jié)和遞延所得稅環(huán)節(jié)，費用化時期的所有費用化，而遞延所得稅時期的符合條件的遞延所得稅，日后采用系統(tǒng)軟件有效的形式攤銷費。

但對于乙公司向A公司銷售材料，即在標價公允價值的情形下，獨立確認為銷售材料就可以。而無形資產攤銷的攤銷費也和日后許可服務費收入確認配對著確定。即，對乙公司來說，依照自主研發(fā)的方式研發(fā)了無形資產攤銷，日后受權A公司應用，在A公司生產制造之際必須購置乙企業(yè)的原材料。

本實例具體與肯德基，麥當勞也沒太大差別，一方面你要交納加盟費用，應用肯德基或肯德基的廣告牌與技術，另一方面，你要購置他的原材料，即便飯店附近的菜市場雞翅再便宜，你也不能買。

相似的，乙企業(yè)也是通過成功的技術性，扣除技術授權服務費，此外還專門賣原材料。