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一、案例背景

A公司和乙企業(yè)簽署了《甲公司與乙公司合作框架協(xié)議》，合同規(guī)定雙方合作開(kāi)發(fā)根據(jù)乙企業(yè)技術(shù)解決方案的商品。合作合同中確定了彼此的分工、崗位職責(zé)：

乙公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)規(guī)范，產(chǎn)品研發(fā)必須采用承包方研發(fā)的技術(shù)解決方案和向乙方采購(gòu)的原料，但設(shè)備只有由甲方開(kāi)展生產(chǎn)銷售。

如果未來(lái)能應(yīng)用承包方的解決方案生產(chǎn)出符合要求的商品，那樣招標(biāo)方會(huì)根據(jù)實(shí)際銷售商品的總數(shù)給與承包方一定比例的許可費(fèi)，直至生命周期完畢。

承包方早期對(duì)解決方案的資金投入能否成功存在較大的不確定性，假如產(chǎn)品研發(fā)不成功，將來(lái)也無(wú)法獲得對(duì)應(yīng)的賠償。

對(duì)承包方而言這類前期資金投入要不要開(kāi)展成本歸集做為履約成本，不久的將來(lái)完成收益時(shí)進(jìn)行攤銷費(fèi)?或者說(shuō)做為無(wú)形資產(chǎn)攤銷開(kāi)展遞延所得稅?因?yàn)榧夹g(shù)性能否成功存在較大的不確定，是不是所有費(fèi)用化?

二、案例解析

本案例背景較為復(fù)雜，生活問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，該業(yè)務(wù)流程必須在設(shè)計(jì)階段可用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)則。假如是可用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那樣會(huì)涉及到合同履約成本的核算;假如是可用無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)則，則下一步的工作就是考慮到合乎遞延所得稅的條件。

假如是覺(jué)得可用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么對(duì)A公司而言，實(shí)質(zhì)上是授權(quán)委托乙企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品的研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)完成后，再根據(jù)乙企業(yè)的研發(fā)成果進(jìn)行下一步的大批量生產(chǎn);一般而言，A公司需要支付委托研發(fā)花費(fèi)，在研發(fā)完成后由A公司有著該技術(shù)的所有權(quán)。

但，根據(jù)本案例的背景知識(shí)，彼此在這個(gè)階段更重要的是根據(jù)分別的優(yōu)點(diǎn)開(kāi)展的合作，乙企業(yè)利用其市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)開(kāi)展產(chǎn)品研發(fā)，而A公司利用其生產(chǎn)加工水平進(jìn)行生產(chǎn)。

對(duì)乙企業(yè)的研發(fā)，乙企業(yè)不可以在現(xiàn)階段獲得賠償;A公司根據(jù)未來(lái)許可服務(wù)費(fèi)來(lái)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，存在很大的可變性，也難以做為可變對(duì)價(jià)確認(rèn)為接納委托研發(fā)，并核算成本費(fèi)。

具體，合作合同也表明彼此是協(xié)作，并不屬于招標(biāo)方向乙方委托開(kāi)發(fā)，承包方是產(chǎn)品研發(fā)收益，并核算研發(fā)成本。

那在不能作為委托產(chǎn)品研發(fā)的情形下，實(shí)際就是自主產(chǎn)品研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)完成后，受權(quán)給A公司應(yīng)用。應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)則的需求，區(qū)別研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化環(huán)節(jié)和遞延所得稅環(huán)節(jié)，費(fèi)用化時(shí)期的所有費(fèi)用化，而遞延所得稅時(shí)期的符合條件的遞延所得稅，日后采用系統(tǒng)軟件有效的形式攤銷費(fèi)。

但對(duì)于乙公司向A公司銷售材料，即在標(biāo)價(jià)公允價(jià)值的情形下，獨(dú)立確認(rèn)為銷售材料就可以。而無(wú)形資產(chǎn)攤銷的攤銷費(fèi)也和日后許可服務(wù)費(fèi)收入確認(rèn)配對(duì)著確定。即，對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，依照自主研發(fā)的方式研發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)攤銷，日后受權(quán)A公司應(yīng)用，在A公司生產(chǎn)制造之際必須購(gòu)置乙企業(yè)的原材料。

本實(shí)例具體與肯德基，麥當(dāng)勞也沒(méi)太大差別，一方面你要交納加盟費(fèi)用，應(yīng)用肯德基或肯德基的廣告牌與技術(shù)，另一方面，你要購(gòu)置他的原材料，即便飯店附近的菜市場(chǎng)雞翅再便宜，你也不能買。

相似的，乙企業(yè)也是通過(guò)成功的技術(shù)性，扣除技術(shù)授權(quán)服務(wù)費(fèi)，此外還專門賣原材料。