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為促進進一步促進傷殘人獨立創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國家在一系列稅金普慧政策優(yōu)惠的前提下，出臺了一系列的稅收政策，推行多方位稅收優(yōu)惠政策。具體包括：

《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》

《個人所得稅法》及其《個人所得稅法實施條例》

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)

《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財務(wù)〔2016〕52號)

《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第33號發(fā)表)

《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第73號)

《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(稅務(wù)總局〔2010〕121號)

《關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕39號)

《關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第4號)

用對相關(guān)傷殘人稅金政策優(yōu)惠，必須針對不同的稅金種分別進行。

一：有關(guān)概念定義

《殘疾人保障法》要求，傷殘人指的是在心理狀態(tài)、生理學(xué)、人體構(gòu)造上，某類機構(gòu)、作用缺失或是異常，所有或者部分缺失以正常的方法從業(yè)某類主題活動能力的人。傷殘人包含視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢殘、智殘、精神殘疾、多重殘疾和其它殘廢得人。實際殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

稅金政策優(yōu)惠中涉及殘疾人的相關(guān)界定如下所示：

(一)傷殘人，就是指法定勞動年齡內(nèi)，擁有《中華人民共和國殘疾人證》或是《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的普通合伙人，包含具備勞動條件和工作意愿的精神殘疾人。

(二)傷殘人本人，就是指普通合伙人。

(三)在職職工總數(shù)，就是指與經(jīng)營者建立勞動關(guān)系并依法簽訂合同或者服務(wù)協(xié)議的員工總數(shù)。

(四)特殊學(xué)校舉行的企業(yè)，就是指特殊學(xué)校主要為在校生出示見習(xí)場地、并由學(xué)校注資開辦、由學(xué)校承擔(dān)運營管理、營業(yè)收入所有歸院校每一個公司。

二：增值稅的二項特惠

(一)傷殘人本人提供的服務(wù)和勞務(wù)公司增值稅免稅

傷殘人自己為社會提供的服務(wù)，根據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點的通告》(財務(wù)〔2016〕36號)相關(guān)規(guī)定增值稅免稅;傷殘人本人所提供的生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，根據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財務(wù)〔2016〕52號)相關(guān)規(guī)定增值稅免稅。傷殘人個人學(xué)生就業(yè)或創(chuàng)辦的公司，可按規(guī)定享有增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

合乎增值稅免稅的服務(wù)、勞務(wù)公司包含：傷殘人靈活用工(從業(yè)非全日制日制、暫時性和彈性工作制)，從業(yè)家庭副業(yè)、家政保潔、維修安裝、便民利民剪發(fā)、綠化帶保潔服務(wù)等;及其經(jīng)人力資源社會保障部門認定的別的靈活用工。

(二)安裝傷殘人額度即征即退所得稅

企業(yè)和個體工商戶安裝殘疾人的，按經(jīng)營者安裝殘疾人的總數(shù)，額度即征即退所得稅。安置的每一位傷殘人每月可退回的增值稅實際額度，由省級以上稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)經(jīng)營者所屬縣區(qū)(含縣市區(qū)、旗，相同)適用的由省(含自治州、市轄區(qū)、省級城市，相同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資規(guī)定的4倍確認。

享有該項稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)注意四個事宜：

1.要符合享有稅收優(yōu)惠政策的五個前提條件。

一是總數(shù)比率要合格。經(jīng)營者月安置的傷殘人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，而且安置的傷殘人總數(shù)不得少于10人(推拿按摩組織安裝總數(shù)不得少于5人)。針對特殊學(xué)校舉行的企業(yè)，只需月安置的傷殘人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，而且安置的傷殘人總數(shù)不得少于10人，就可以享有額度即征即退增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。特殊學(xué)校舉行的福利公司在測算傷殘人總數(shù)時需將于公司入崗工作的特殊學(xué)校的全日制在校生測算以內(nèi)，在預(yù)估公司在職職工總數(shù)時才要把以上學(xué)生們測算以內(nèi)。

二是合作協(xié)議書要簽署。安裝企業(yè)和個體工商戶要依法與安置的每一位傷殘人簽訂了不得少于一年的勞動合同書或服務(wù)合同。

三是職工保險要足繳。企業(yè)和個體工商戶會為安置的每一位傷殘人依規(guī)參與企業(yè)員工保險，按月全額繳納了養(yǎng)老保險金、社會醫(yī)療保險、失業(yè)險、工傷險和生育險。以自由職業(yè)者自主繳納社保、或是參與城鎮(zhèn)居民社保的均不得特惠。

四是轉(zhuǎn)帳付薪要合格。企業(yè)和個體工商戶對殘疾人工資的付款，只能依靠銀行等金融機構(gòu)付款，不可以以現(xiàn)金等其他方式付款，且按月付款的工資不得低于經(jīng)營者所屬縣區(qū)適用的由省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資規(guī)定。

五是納稅信用等級要合規(guī)管理。僅有納稅信用等級不以C級、D級，才能享受按經(jīng)營者安裝殘疾人的總數(shù)，額度即征即退增值稅優(yōu)惠。

2.符合規(guī)定的行業(yè)類別和收入占比。

安裝傷殘人所得稅額度即征即退政策優(yōu)惠，只是適用生產(chǎn)制造銷售貨物，給予生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，和給予營改增政策現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)類稅收分類(沒有文化藝術(shù)體育服務(wù)和娛樂服務(wù))范疇的服務(wù)。與此同時經(jīng)營者這種可用領(lǐng)域稅收分類獲得收入總和，占其增值稅收入比例要達到50%之上。

針對以上經(jīng)營者直接銷售購入貨品(包含產(chǎn)品批發(fā)和零售)及市場銷售委托加工物資的貨物獲得收入，不適合所得稅額度即征即退。

經(jīng)營者理應(yīng)各自計算享有稅收政策和不可享有稅收政策業(yè)務(wù)的銷售總額，不可以各自核算的，不可享有額度即征即退增值稅優(yōu)惠。

假如經(jīng)營者既適用于推動殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策，又可用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部等適用就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，經(jīng)營者可自由選擇適用的政策優(yōu)惠，但是不能累加實行。一經(jīng)選中，36個月內(nèi)不能變動。

3.稅收優(yōu)惠政策的享有必須按月明確并退回。

一是經(jīng)營者是否滿足安裝傷殘人額度即征即退優(yōu)惠政策，必須按月明確。

二是對合乎優(yōu)惠政策的月份，按布置傷殘人數(shù)和經(jīng)營者所在地區(qū)最低工資規(guī)定的4倍明確較大出口退稅額度。

月退返增值稅額=經(jīng)營者本月安裝殘廢工作人員總數(shù)×本月月最低工資規(guī)定的4倍

三是按增值稅申報限期明確今天退返增值稅額。申報期并不是按月的，以在其中符合條件的月份測算今天退返稅款。

今天退返增值稅額=今天含有符合條件的月份每月退返增值稅額總和

如：經(jīng)營者按季申報增值稅，2019年4月申請1一季度稅金時，在其中2月、3月安裝傷殘人10人，且符合特惠各類標(biāo)準(zhǔn)，1月份不符優(yōu)惠政策。經(jīng)營者所在地區(qū)的最低工資規(guī)定為2000元/月。則經(jīng)營者1一季度應(yīng)退回所得稅較大額度=2月退返稅款 3月退返稅款=2000*10*4 2000*10*4=160000元

四是今天不夠退回可以從本年之內(nèi)跨限期還。本納稅期已交增值稅額不夠退還的，可以從本納稅年度內(nèi)之前納稅期已交所得稅扣減已退增值稅的賬戶余額中退回，仍不夠退還的可結(jié)轉(zhuǎn)成本本納稅年度內(nèi)之后納稅期退回，但不得結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度退回。

以上例經(jīng)營者4月申請應(yīng)納增值稅3萬余元，最大退返所得稅4萬余元，先把本期所得稅3萬余元退回，之后在年度內(nèi)先用今天早期已納增值稅額退回，再不足時，以年度之后納稅期已年利稅退回?？墒?，針對一個納稅年度內(nèi)要退稅款退回不完的，不可結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度退回。

4.免減辦理備案及申請退稅材料。

經(jīng)營者可用所得稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在初次申請辦理增值稅退稅時，按照規(guī)定向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)給予退稅申請材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明文件。經(jīng)營者后面申請辦理增值稅退稅時，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，不需要反復(fù)給予，只需給予退稅申請原材料并且在退稅申請中表明有關(guān)情況。經(jīng)營者享有所得稅即征即退標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生變化后初次稅務(wù)申報時往負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)書面材料。

原材料詳細如下：

(1)《稅務(wù)資質(zhì)備案申請》。

(2)安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或是《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》影印件，標(biāo)明與原件一致，并逐頁蓋公章。安裝精神殘疾人的，給予精神殘疾人允許學(xué)生就業(yè)的書面聲明以及其監(jiān)護人簽名或印章的證實精神殘疾人具備勞動條件和工作意愿的書面報告。

(3)安置的殘疾人的身份證件影印件，標(biāo)明與原件一致，并逐頁蓋公章。

經(jīng)營者申請辦理退回所得稅時，需申報如下所示材料：

(1)《退(抵)稅申請審批表》。

(2)《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》。

(3)本期為傷殘人繳納社會保險費憑證的復(fù)印件及由經(jīng)營者蓋公章確認的標(biāo)明交納工作人員、交納額度、交納期間的統(tǒng)計表。(特殊學(xué)校舉行的企業(yè)未提供)

(4)本期由銀行等金融機構(gòu)或經(jīng)營者加蓋公章的按月為傷殘人支付工資的明細。(特殊學(xué)校舉行的企業(yè)未提供)

一般納稅人申請辦理享有稅收政策，解決申報材料的真實性和合理合法負法律責(zé)任。

三：所得稅和個稅特惠

(一)企業(yè)所得可加計殘廢員工工資

《企業(yè)所得稅法》要求，公司安裝殘廢工作人員所付款的工資，還可以在測算應(yīng)納稅所得額時加計?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》要求，公司安裝殘廢工作人員所支付的工資的加計，是指企業(yè)安裝殘廢人員的，在依照支付給殘廢員工工資按實扣減的前提下，依照支付給殘廢員工工資的100%加計。殘廢工作人員的范疇可用《殘疾人保障法》的相關(guān)規(guī)定。

(二)傷殘人本人取得的所得的依規(guī)減免個稅

《個人所得稅法》要求，殘廢工作人員取得的所得的，能夠減免個稅，詳細力度和限期，由省、自治州、直轄市人民政府要求，并報平級人民代表大會常務(wù)委員會辦理備案?！蛾P(guān)于扶持殘疾人自主就業(yè)創(chuàng)業(yè)的意見》(殘聯(lián)發(fā)〔2018〕6號)要求，對傷殘人本人取得的勞動收入，依據(jù)《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定，按照省、自治州、直轄市人民政府規(guī)定的減免力度和限期減免個稅。

各省市都是有有關(guān)的規(guī)定。如：《安徽省財政廳 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局安徽稅務(wù)局有關(guān)殘廢、孤老人員和烈屬所得的減免個稅相關(guān)政策的通知》(皖財稅法〔2019〕157號)要求，自2019年1月1起，對安徽傷殘人自己取得的綜合所得稅(薪水、薪金所得，勞務(wù)報酬，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得)和經(jīng)營所得，其應(yīng)減少的個稅，在每人每天8000元稅款的范圍之內(nèi)推行額度免減。經(jīng)營者取得的以上綜合所得稅和經(jīng)營所得，應(yīng)分類匯總其減免稅額。

四：城鎮(zhèn)土地使用稅特惠

《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)安裝殘疾人就業(yè)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(稅務(wù)總局〔2010〕121號)要求，對在一個納稅年度內(nèi)月平均具體安裝殘疾人就業(yè)總數(shù)占企業(yè)在職職工總數(shù)的占比高過25%(含25%)且具體安裝傷殘人總數(shù)高過10人(含10人)的單位，可減免或免稅該本年度城鎮(zhèn)土地使用稅。實際增值稅免稅占比及管理條例由省、自治州、市轄區(qū)稅務(wù)部門明確。

五：殘疾人就業(yè)保障金特惠

《關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕39號)要求，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征繳規(guī)范限制，由當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍減少至2倍。在其中，用人公司在職人員社平工資未超過本地社會平均工資2倍(含)的，按用人公司在職職工年平均工資計稅殘疾人就業(yè)保障金;超出本地社會平均工資2倍，按本地社會平均工資2倍計稅殘疾人就業(yè)保障金。

《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(國家財政部公示2019年第98號)要求一步要求，自2020年1月1日起，殘疾人就業(yè)保障金征繳規(guī)范限制，依照本地社會平均工資2倍運行。本地社會平均工資依照所在城市城區(qū)非私營單位就業(yè)人員平均收入和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計算。

與此同時要求：

自2020年1月1日起止2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金推行劃檔減繳現(xiàn)行政策。在其中：用人公司分配殘疾人就業(yè)占比超過1%(含)之上，但未達到所在城市省、自治州、直轄市人民政府要求比例的，按照規(guī)定應(yīng)交費額的50%交納殘疾人就業(yè)保障金;用人公司分配殘疾人就業(yè)占比在1%以下的，按照規(guī)定應(yīng)交費額的90%交納殘疾人就業(yè)保障金。

自2020年1月1日起止2022年12月31日，在職職工總數(shù)在30人(含)以下的公司，暫免征繳殘疾人就業(yè)保障金。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》要求，用人公司分配殘疾人就業(yè)無法達到其所在城市省、自治州、直轄市人民政府要求比例的(一般為1.5%)，理應(yīng)交納保證金。

用人公司分配1名擁有《中華人民共和國殘疾人證》(1至2級)或《中華人民共和國殘疾軍人證》(1至3級)的人員就業(yè)的，根據(jù)分配2名殘疾人就業(yè)估算。用人公司跨區(qū)域招收殘疾人的，理應(yīng)記入所安排的殘疾人就業(yè)總數(shù)。記入用人公司所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)的傷殘人，務(wù)必同時符合三個條件：

一是傷殘人需在就業(yè)年齡段內(nèi)。

二是用人公司將傷殘人錄為在編人員將與傷殘人簽署1年及以上(含1年)勞動合同書(服務(wù)合同);用人公司依規(guī)以勞務(wù)派遣方式接納傷殘人在本單位就業(yè)的，只有在一方測算總數(shù)，即由派遣單位和接受企業(yè)根據(jù)簽訂合同的形式協(xié)商一致后，將傷殘人數(shù)記入其中一方的具體分配殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工總數(shù)，不可反復(fù)測算。

三是具體付款的工資不少于本地最低工資規(guī)定，并全額繳納社會保險費的。