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為促進(jìn)進(jìn)一步促進(jìn)傷殘人獨(dú)立創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國(guó)家在一系列稅金普慧政策優(yōu)惠的前提下，出臺(tái)了一系列的稅收政策，推行多方位稅收優(yōu)惠政策。具體包括：

《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《個(gè)人所得稅法》及其《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))

《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2016〕52號(hào))

《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第33號(hào)發(fā)表)

《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第73號(hào))

《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(稅務(wù)總局〔2010〕121號(hào))

《關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕39號(hào))

《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第4號(hào))

用對(duì)相關(guān)傷殘人稅金政策優(yōu)惠，必須針對(duì)不同的稅金種分別進(jìn)行。

一：有關(guān)概念定義

《殘疾人保障法》要求，傷殘人指的是在心理狀態(tài)、生理學(xué)、人體構(gòu)造上，某類機(jī)構(gòu)、作用缺失或是異常，所有或者部分缺失以正常的方法從業(yè)某類主題活動(dòng)能力的人。傷殘人包含視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢殘、智殘、精神殘疾、多重殘疾和其它殘廢得人。實(shí)際殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

稅金政策優(yōu)惠中涉及殘疾人的相關(guān)界定如下所示：

(一)傷殘人，就是指法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，擁有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或是《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》的普通合伙人，包含具備勞動(dòng)條件和工作意愿的精神殘疾人。

(二)傷殘人本人，就是指普通合伙人。

(三)在職職工總數(shù)，就是指與經(jīng)營(yíng)者建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂合同或者服務(wù)協(xié)議的員工總數(shù)。

(四)特殊學(xué)校舉行的企業(yè)，就是指特殊學(xué)校主要為在校生出示見習(xí)場(chǎng)地、并由學(xué)校注資開辦、由學(xué)校承擔(dān)運(yùn)營(yíng)管理、營(yíng)業(yè)收入所有歸院校每一個(gè)公司。

二：增值稅的二項(xiàng)特惠

(一)傷殘人本人提供的服務(wù)和勞務(wù)公司增值稅免稅

傷殘人自己為社會(huì)提供的服務(wù)，根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)的通告》(財(cái)務(wù)〔2016〕36號(hào))相關(guān)規(guī)定增值稅免稅;傷殘人本人所提供的生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2016〕52號(hào))相關(guān)規(guī)定增值稅免稅。傷殘人個(gè)人學(xué)生就業(yè)或創(chuàng)辦的公司，可按規(guī)定享有增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

合乎增值稅免稅的服務(wù)、勞務(wù)公司包含：傷殘人靈活用工(從業(yè)非全日制日制、暫時(shí)性和彈性工作制)，從業(yè)家庭副業(yè)、家政保潔、維修安裝、便民利民剪發(fā)、綠化帶保潔服務(wù)等;及其經(jīng)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定的別的靈活用工。

(二)安裝傷殘人額度即征即退所得稅

企業(yè)和個(gè)體工商戶安裝殘疾人的，按經(jīng)營(yíng)者安裝殘疾人的總數(shù)，額度即征即退所得稅。安置的每一位傷殘人每月可退回的增值稅實(shí)際額度，由省級(jí)以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)經(jīng)營(yíng)者所屬縣區(qū)(含縣市區(qū)、旗，相同)適用的由省(含自治州、市轄區(qū)、省級(jí)城市，相同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資規(guī)定的4倍確認(rèn)。

享有該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)注意四個(gè)事宜：

1.要符合享有稅收優(yōu)惠政策的五個(gè)前提條件。

一是總數(shù)比率要合格。經(jīng)營(yíng)者月安置的傷殘人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，而且安置的傷殘人總數(shù)不得少于10人(推拿按摩組織安裝總數(shù)不得少于5人)。針對(duì)特殊學(xué)校舉行的企業(yè)，只需月安置的傷殘人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%，而且安置的傷殘人總數(shù)不得少于10人，就可以享有額度即征即退增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。特殊學(xué)校舉行的福利公司在測(cè)算傷殘人總數(shù)時(shí)需將于公司入崗工作的特殊學(xué)校的全日制在校生測(cè)算以內(nèi)，在預(yù)估公司在職職工總數(shù)時(shí)才要把以上學(xué)生們測(cè)算以內(nèi)。

二是合作協(xié)議書要簽署。安裝企業(yè)和個(gè)體工商戶要依法與安置的每一位傷殘人簽訂了不得少于一年的勞動(dòng)合同書或服務(wù)合同。

三是職工保險(xiǎn)要足繳。企業(yè)和個(gè)體工商戶會(huì)為安置的每一位傷殘人依規(guī)參與企業(yè)員工保險(xiǎn)，按月全額繳納了養(yǎng)老保險(xiǎn)金、社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)和生育險(xiǎn)。以自由職業(yè)者自主繳納社保、或是參與城鎮(zhèn)居民社保的均不得特惠。

四是轉(zhuǎn)帳付薪要合格。企業(yè)和個(gè)體工商戶對(duì)殘疾人工資的付款，只能依靠銀行等金融機(jī)構(gòu)付款，不可以以現(xiàn)金等其他方式付款，且按月付款的工資不得低于經(jīng)營(yíng)者所屬縣區(qū)適用的由省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資規(guī)定。

五是納稅信用等級(jí)要合規(guī)管理。僅有納稅信用等級(jí)不以C級(jí)、D級(jí)，才能享受按經(jīng)營(yíng)者安裝殘疾人的總數(shù)，額度即征即退增值稅優(yōu)惠。

2.符合規(guī)定的行業(yè)類別和收入占比。

安裝傷殘人所得稅額度即征即退政策優(yōu)惠，只是適用生產(chǎn)制造銷售貨物，給予生產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)，和給予營(yíng)改增政策現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)類稅收分類(沒有文化藝術(shù)體育服務(wù)和娛樂服務(wù))范疇的服務(wù)。與此同時(shí)經(jīng)營(yíng)者這種可用領(lǐng)域稅收分類獲得收入總和，占其增值稅收入比例要達(dá)到50%之上。

針對(duì)以上經(jīng)營(yíng)者直接銷售購(gòu)入貨品(包含產(chǎn)品批發(fā)和零售)及市場(chǎng)銷售委托加工物資的貨物獲得收入，不適合所得稅額度即征即退。

經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)各自計(jì)算享有稅收政策和不可享有稅收政策業(yè)務(wù)的銷售總額，不可以各自核算的，不可享有額度即征即退增值稅優(yōu)惠。

假如經(jīng)營(yíng)者既適用于推動(dòng)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策，又可用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部等適用就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，經(jīng)營(yíng)者可自由選擇適用的政策優(yōu)惠，但是不能累加實(shí)行。一經(jīng)選中，36個(gè)月內(nèi)不能變動(dòng)。

3.稅收優(yōu)惠政策的享有必須按月明確并退回。

一是經(jīng)營(yíng)者是否滿足安裝傷殘人額度即征即退優(yōu)惠政策，必須按月明確。

二是對(duì)合乎優(yōu)惠政策的月份，按布置傷殘人數(shù)和經(jīng)營(yíng)者所在地區(qū)最低工資規(guī)定的4倍明確較大出口退稅額度。

月退返增值稅額=經(jīng)營(yíng)者本月安裝殘廢工作人員總數(shù)×本月月最低工資規(guī)定的4倍

三是按增值稅申報(bào)限期明確今天退返增值稅額。申報(bào)期并不是按月的，以在其中符合條件的月份測(cè)算今天退返稅款。

今天退返增值稅額=今天含有符合條件的月份每月退返增值稅額總和

如：經(jīng)營(yíng)者按季申報(bào)增值稅，2019年4月申請(qǐng)1一季度稅金時(shí)，在其中2月、3月安裝傷殘人10人，且符合特惠各類標(biāo)準(zhǔn)，1月份不符優(yōu)惠政策。經(jīng)營(yíng)者所在地區(qū)的最低工資規(guī)定為2000元/月。則經(jīng)營(yíng)者1一季度應(yīng)退回所得稅較大額度=2月退返稅款 3月退返稅款=2000*10*4 2000*10*4=160000元

四是今天不夠退回可以從本年之內(nèi)跨限期還。本納稅期已交增值稅額不夠退還的，可以從本納稅年度內(nèi)之前納稅期已交所得稅扣減已退增值稅的賬戶余額中退回，仍不夠退還的可結(jié)轉(zhuǎn)成本本納稅年度內(nèi)之后納稅期退回，但不得結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度退回。

以上例經(jīng)營(yíng)者4月申請(qǐng)應(yīng)納增值稅3萬余元，最大退返所得稅4萬余元，先把本期所得稅3萬余元退回，之后在年度內(nèi)先用今天早期已納增值稅額退回，再不足時(shí)，以年度之后納稅期已年利稅退回。可是，針對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)要退稅款退回不完的，不可結(jié)轉(zhuǎn)成本之后本年度退回。

4.免減辦理備案及申請(qǐng)退稅材料。

經(jīng)營(yíng)者可用所得稅即征即退政策的，應(yīng)當(dāng)在初次申請(qǐng)辦理增值稅退稅時(shí)，按照規(guī)定向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予退稅申請(qǐng)材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明文件。經(jīng)營(yíng)者后面申請(qǐng)辦理增值稅退稅時(shí)，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，不需要反復(fù)給予，只需給予退稅申請(qǐng)?jiān)牧喜⑶以谕硕惿暾?qǐng)中表明有關(guān)情況。經(jīng)營(yíng)者享有所得稅即征即退標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生變化后初次稅務(wù)申報(bào)時(shí)往負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)書面材料。

原材料詳細(xì)如下：

(1)《稅務(wù)資質(zhì)備案申請(qǐng)》。

(2)安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或是《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證(1至8級(jí))》影印件，標(biāo)明與原件一致，并逐頁(yè)蓋公章。安裝精神殘疾人的，給予精神殘疾人允許學(xué)生就業(yè)的書面聲明以及其監(jiān)護(hù)人簽名或印章的證實(shí)精神殘疾人具備勞動(dòng)條件和工作意愿的書面報(bào)告。

(3)安置的殘疾人的身份證件影印件，標(biāo)明與原件一致，并逐頁(yè)蓋公章。

經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)辦理退回所得稅時(shí)，需申報(bào)如下所示材料：

(1)《退(抵)稅申請(qǐng)審批表》。

(2)《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌贰?/p>

(3)本期為傷殘人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由經(jīng)營(yíng)者蓋公章確認(rèn)的標(biāo)明交納工作人員、交納額度、交納期間的統(tǒng)計(jì)表。(特殊學(xué)校舉行的企業(yè)未提供)

(4)本期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)者加蓋公章的按月為傷殘人支付工資的明細(xì)。(特殊學(xué)校舉行的企業(yè)未提供)

一般納稅人申請(qǐng)辦理享有稅收政策，解決申報(bào)材料的真實(shí)性和合理合法負(fù)法律責(zé)任。

三：所得稅和個(gè)稅特惠

(一)企業(yè)所得可加計(jì)殘廢員工工資

《企業(yè)所得稅法》要求，公司安裝殘廢工作人員所付款的工資，還可以在測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求，公司安裝殘廢工作人員所支付的工資的加計(jì)，是指企業(yè)安裝殘廢人員的，在依照支付給殘廢員工工資按實(shí)扣減的前提下，依照支付給殘廢員工工資的100%加計(jì)。殘廢工作人員的范疇可用《殘疾人保障法》的相關(guān)規(guī)定。

(二)傷殘人本人取得的所得的依規(guī)減免個(gè)稅

《個(gè)人所得稅法》要求，殘廢工作人員取得的所得的，能夠減免個(gè)稅，詳細(xì)力度和限期，由省、自治州、直轄市人民政府要求，并報(bào)平級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)辦理備案?！蛾P(guān)于扶持殘疾人自主就業(yè)創(chuàng)業(yè)的意見》(殘聯(lián)發(fā)〔2018〕6號(hào))要求，對(duì)傷殘人本人取得的勞動(dòng)收入，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，按照省、自治州、直轄市人民政府規(guī)定的減免力度和限期減免個(gè)稅。

各省市都是有有關(guān)的規(guī)定。如：《安徽省財(cái)政廳 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局安徽稅務(wù)局有關(guān)殘廢、孤老人員和烈屬所得的減免個(gè)稅相關(guān)政策的通知》(皖財(cái)稅法〔2019〕157號(hào))要求，自2019年1月1起，對(duì)安徽傷殘人自己取得的綜合所得稅(薪水、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得)和經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)減少的個(gè)稅，在每人每天8000元稅款的范圍之內(nèi)推行額度免減。經(jīng)營(yíng)者取得的以上綜合所得稅和經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)分類匯總其減免稅額。

四：城鎮(zhèn)土地使用稅特惠

《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)安裝殘疾人就業(yè)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(稅務(wù)總局〔2010〕121號(hào))要求，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均具體安裝殘疾人就業(yè)總數(shù)占企業(yè)在職職工總數(shù)的占比高過25%(含25%)且具體安裝傷殘人總數(shù)高過10人(含10人)的單位，可減免或免稅該本年度城鎮(zhèn)土地使用稅。實(shí)際增值稅免稅占比及管理?xiàng)l例由省、自治州、市轄區(qū)稅務(wù)部門明確。

五：殘疾人就業(yè)保障金特惠

《關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》(稅務(wù)總局〔2018〕39號(hào))要求，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征繳規(guī)范限制，由當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍減少至2倍。在其中，用人公司在職人員社平工資未超過本地社會(huì)平均工資2倍(含)的，按用人公司在職職工年平均工資計(jì)稅殘疾人就業(yè)保障金;超出本地社會(huì)平均工資2倍，按本地社會(huì)平均工資2倍計(jì)稅殘疾人就業(yè)保障金。

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部公示2019年第98號(hào))要求一步要求，自2020年1月1日起，殘疾人就業(yè)保障金征繳規(guī)范限制，依照本地社會(huì)平均工資2倍運(yùn)行。本地社會(huì)平均工資依照所在城市城區(qū)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均收入和城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算。

與此同時(shí)要求：

自2020年1月1日起止2022年12月31日，對(duì)殘疾人就業(yè)保障金推行劃?rùn)n減繳現(xiàn)行政策。在其中：用人公司分配殘疾人就業(yè)占比超過1%(含)之上，但未達(dá)到所在城市省、自治州、直轄市人民政府要求比例的，按照規(guī)定應(yīng)交費(fèi)額的50%交納殘疾人就業(yè)保障金;用人公司分配殘疾人就業(yè)占比在1%以下的，按照規(guī)定應(yīng)交費(fèi)額的90%交納殘疾人就業(yè)保障金。

自2020年1月1日起止2022年12月31日，在職職工總數(shù)在30人(含)以下的公司，暫免征繳殘疾人就業(yè)保障金。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》要求，用人公司分配殘疾人就業(yè)無法達(dá)到其所在城市省、自治州、直轄市人民政府要求比例的(一般為1.5%)，理應(yīng)交納保證金。

用人公司分配1名擁有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》(1至2級(jí))或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》(1至3級(jí))的人員就業(yè)的，根據(jù)分配2名殘疾人就業(yè)估算。用人公司跨區(qū)域招收殘疾人的，理應(yīng)記入所安排的殘疾人就業(yè)總數(shù)。記入用人公司所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)的傷殘人，務(wù)必同時(shí)符合三個(gè)條件：

一是傷殘人需在就業(yè)年齡段內(nèi)。

二是用人公司將傷殘人錄為在編人員將與傷殘人簽署1年及以上(含1年)勞動(dòng)合同書(服務(wù)合同);用人公司依規(guī)以勞務(wù)派遣方式接納傷殘人在本單位就業(yè)的，只有在一方測(cè)算總數(shù)，即由派遣單位和接受企業(yè)根據(jù)簽訂合同的形式協(xié)商一致后，將傷殘人數(shù)記入其中一方的具體分配殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工總數(shù)，不可反復(fù)測(cè)算。

三是具體付款的工資不少于本地最低工資規(guī)定，并全額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的。